"Нормативные акты для бухгалтера", 2018, N 19 КОММЕНТАРИЙК РЕКОМЕНДАЦИЯМ КОЛЛЕГИИ ЕВРАЗИЙСКОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ КОМИССИИОТ 28.08.2018 N 15 "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕО ДОБАВЛЕНИИ ЛИЦЕНЗИОННЫХ И ИНЫХ ПОДОБНЫХ ПЛАТЕЖЕЙЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИК ЦЕНЕ, ФАКТИЧЕСКИ УПЛАЧЕННОЙ ИЛИ ПОДЛЕЖАЩЕЙ УПЛАТЕЗА ВВОЗИМЫЕ ТОВАРЫ" В Положение о добавлении к таможенной стоимости ввозимых товаров лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности включены два новых раздела.Один из них посвящен платежам за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров. Установлено, что такие платежи в таможенную стоимость не включаются.В другом рассмотрены условия договоров, которые нужно исследовать, прежде чем включать в таможенную стоимость платежи за право использования секретов производства (ноу-хау). Импорт товаров: изменен порядок включениялицензионных платежей в таможенную стоимость Вопросы, связанные с включением лицензионных и иных подобных платежей в таможенную стоимость ввозимых товаров, являются довольно сложными и требуют серьезного анализа договорной базы.Таможенная стоимость является основой для исчисления таможенных платежей.Согласно российскому законодательству лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности подлежат включению в таможенную стоимость товаров.Обязанность по взиманию таможенных платежей возложена на таможенные органы РФ.При проведении таможенного оформления и таможенного контроля таможенные органы с особым вниманием проверяют наличие у импортера лицензионного соглашения и факт того, уплатил ли он платежи за использование объектов интеллектуальной собственности.Исходя из этого Коллегией Евразийской экономической комиссии была разработана Рекомендация от 15.11.2016 N 20 "О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары" (далее - Положение).Рекомендация Коллегии от 28.08.2018 N 15 (далее - Рекомендация) внесла изменения в Положение. Общий подход к включению лицензионных платежейв таможенную стоимость В соответствии с ч. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).Основным методом определения таможенной стоимости импортируемых товаров является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) (ст. 39 ТК ЕАЭС).При определении таможенной стоимости ввозимых товаров этим методом к цене товаров добавляются лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности. Это платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров в размере, не включенном в цену товаров (подп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС, п.
2 Положения).Чтобы решить вопрос о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене товаров, нужно проанализировать условия лицензионного договора и контракта.Если лицензионные платежи не включены в цену товаров и уплачиваются отдельно от счета на оплату ввозимых товаров, следует учитывать следующие ключевые факторы:- относятся ли лицензионные платежи к ввозимым товарам;- является ли уплата лицензионных платежей условием продажи ввозимых товаров.Лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам, если их уплата является условием продажи ввозимых товаров. Тогда такие платежи подлежат добавлению к цене ввозимых товаров, то есть должны быть включены в их таможенную стоимость.Во втором случае основным критерием является то, что покупатель (лицензиат) не может приобрести ввозимые товары без уплаты лицензионных платежей. Платежи за воспроизведениев таможенную стоимость не включаются Рекомендация внесла в Положение новый раздел о платежах за воспроизведение (тиражирование) ввезенных товаров. Это может означать не только их физическое копирование, но и воспроизводство изобретения, произведения, замысла или идеи, воплощенных во ввозимых товарах (п. 13 Положения).Воспроизводить (тиражировать) можно следующую продукцию.1. Оригиналы и копии научных работ.Например, ввоз нового штамма бактерии, которая будет воспроизведена в форму, необходимую для производства вакцины.2. Оригиналы литературных произведений. Например, ввоз рукописи для печатания книги.3. Прототипы, то есть образцы, модели, эталоны и т.д.Например, образец новой игрушки, которая будет воспроизведена в точных копиях новой игрушки.4. Виды животных и растений.Например, генетически измененное насекомое, которое будет размножено для борьбы с распространением исходных видов.Само по себе приобретение товаров, являющихся объектами интеллектуальной собственности или содержащих такие объекты, не наделяет покупателя правом на воспроизведение (тиражирование). В большинстве случаев такое право передается посредством заключения лицензионного договора.Однако подп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕЭС прямо указывает на то, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, лицензионные платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории ЕАЭС. В Положении эта норма повторяется с уточнением, что такие лицензионные платежи не включаются в таможенную стоимость даже в случаях, когда они относятся к ввозимым товарам и их уплата является условием продажи товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС (п. 2, 12 Положения).Чтобы понять, являются ли уплачиваемые платежи платежами за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров, следует решить (п.
15 Положения):- содержат ли ввозимые товары какую-либо идею или оригинальную работу, являющуюся объектом интеллектуальных прав (например, объектом авторского права, изобретением, ноу-хау, селекционным достижением);- является ли воспроизведение (тиражирование) идеи или оригинальной работы охраняемым правом в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС;- предусмотрено ли условиями внешнеэкономического договора (контракта) или другого договора предоставление покупателю права на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров;- требует ли обладатель охраняемого права (лицензиар) уплаты вознаграждения за передачу покупателю права на воспроизведение (тиражирование).Положительные ответы на все перечисленные вопросы указывают на возможность того, что уплачиваемые платежи относятся к лицензионным платежам за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров. Включать платежи в таможенную стоимость в этом случае не нужно. Платежи за право использования секретовпроизводства (ноу-хау) В новом разделе о платежах за предоставление права использования секретов производства (ноу-хау) рассмотрены основные способы их использования, содержащиеся в лицензионных договорах. Чтобы решить вопрос о включении или невключении лицензионных платежей в таможенную стоимость, применяется общий подход (п. 17 - 20 Положения).Например, при производстве ввозимых товаров, когда секрет производства (ноу-хау) инкорпорирован (содержится) в них. В этом случае лицензионные платежи обязательно включаются в таможенную стоимость, так как секрет производства (ноу-хау) является частью товаров.Если секрет производства (ноу-хау) связан с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, то решать вопрос о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость ввозимых товаров нужно на основе того, установлено ли условиями использования секрета производства (ноу-хау) требование о приобретении и использовании ввозимых товаров в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг.Третий вариант использования секрета производства (ноу-хау) связан с реализацией организационных решений в рамках деятельности лицензиата. Например, это может быть обучение персонала производству лицензионной продукции или использованию оборудования или машин, техническая поддержка в области управления, администрирования, маркетинга, продажи, учета и т.д.В этом случае исследуются вопросы:- есть ли в лицензионном договоре какие-либо ограничения и требования;- имеются ли специфические особенности или характеристики ввозимых (оцениваемых) товаров, в силу которых возможно использование секрета производства (ноу-хау).Кроме дополнения Положения новыми разделами, по тексту документа произведена замена устаревших норм Таможенного кодекса Таможенного союза на новые нормы ТК ЕАЭС, который вступил в силу 1 января 2018 года. Б.Л. СваинЭксперт по налогообложениюПодписано в печать28.09.2018