Письмо ФНС России от 02.08.2024 № БС-4-11/8876@ «О порядке распределения имущественного налогового вычета при продаже имущества» Тематика: Налог на доходы физических лиц Нормы: Статья 220 НК РФ
Вопрос: О порядке распределения имущественного налогового вычета при продаже имущества
Ответ: Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными обращениями налогоплательщиков и территориальных налоговых органов направляет разъяснения о порядке предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета по доходам от продажи долей в объектах недвижимого имущества, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере доходов, полученных им в налоговом периоде от продажи объектов недвижимости (жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков), не превышающем в целом 1 000 000 рублей. При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета (т.е. 1 000 000 руб.) распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Согласно разъяснениям Минфина России, направленным в адрес ФНС России письмами от 30.04.2013 N 03-04-05/15216 и от 27.06.2013 N 03-04-07/24506, в случае продажи имущества, находившегося менее установленного срока в общей долевой собственности, по одному договору купли-продажи несколькими совладельцами размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса (т.е. 1 000 000 руб.), распределяется в соответствии с долей лиц в праве собственности. При этом распределение имущественного налогового вычета исходя из доли налогоплательщика в нем производится применительно к каждому объекту недвижимости. Пример 1. Налогоплательщик совместно с несколькими сособственниками на основании одного договора купли-продажи продали:
• земельный участок за 1 800 000 руб.;
• жилой дом за 1 000 000 руб.;
• садовый дом за 1 000 000 рублей.
Доля налогоплательщика в праве общей долевой собственности на объекты составляет:
• 1/6 доля в земельном участке (т.е. доход от продажи равен 300 000 руб.);
• 1/3 доля в жилом доме (т.е. доход от продажи равен 333 333,33 руб.);
• 1/2 доля в садовом доме (т.е. доход от продажи равен 500 000 руб.).
Следовательно, в рассматриваемом случае предельный размер имущественного налогового вычета рассчитывается следующим образом:
• по земельному участку - в сумме дохода от его продажи, принимаемой в целях налогообложения, но не более 1/6 от 1 000 000 руб. (т.е. составляет 166 666,67 руб.);
• по жилому дому - в сумме дохода от его продажи, принимаемой в целях налогообложения, но не более 1/3 от 1 000 000 руб. (т.е. составляет 333 333,33 руб.);
• по садовому дому - в сумме дохода от его продажи, принимаемой в целях налогообложения, но не более 1/2 от 1 000 000 руб. (т.е. составляет 500 000 руб.).
При этом общий размер имущественного вычета по доходам от продажи всех объектов не может превышать в целом за год 1 000 000 руб. Обращаем внимание, что при формировании Расчетов по продаже в соответствии со статьей 88 Кодекса расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи долей в объектах производится корректно. Поручаем Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящие разъяснения до нижестоящих налоговых органов с целью использования в дальнейшей работе.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук