Письмо ФНС России от 16.12.2024 № СД-4-3/14239@ «О порядке применения вычетов сумм НДС, уплаченных в бюджеты государств – членов ЕАЭС при реализации товаров в адрес физических лиц – резидентов таких государств посредством электро...» Тематика: НДС Нормы: Статья 153 НК РФ; Статья 171 НК РФ
Вопрос: О порядке применения вычетов сумм НДС, уплаченных в бюджеты государств – членов ЕАЭС при реализации товаров в адрес физических лиц – резидентов таких государств посредством электронных торговых площадок
Ответ: Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 29.05.2024 № 100-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 100-ФЗ), по вопросу, касающемуся порядка применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС, налог), уплаченных в бюджеты других государств – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) (статья 3 Федерального закона № 100-ФЗ), сообщает следующее. Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона № 100-ФЗ российские организации и индивидуальные предприниматели, в том числе российские комиссионеры, агенты и поверенные (далее – российские продавцы), вправе принять к вычету исчисленные в течение 2023 года и первого полугодия 2024 года и уплаченные в бюджеты других государств – членов ЕАЭС суммы НДС, установленного законодательством этих государств – членов ЕАЭС, при реализации товаров посредством электронных торговых площадок покупателям – физическим лицам на территориях других государств – членов ЕАЭС при условии, что указанные суммы налога не предъявлялись покупателям – физическим лицам, а уплачивались в бюджеты других государств – членов ЕАЭС за счет средств российских продавцов. Вычет указанных сумм налога может быть заявлен в налоговых декларациях, представляемых за третий и четвертый кварталы 2024 года. В целях получения налогового вычета сумм НДС, уплаченных в бюджеты других государств – членов ЕАЭС, российские продавцы представляют в налоговый орган по месту своего учета вместе с налоговой декларацией по НДС отчет о таких уплаченных суммах НДС (далее – Отчет) и документы, подтверждающие уплату сумм НДС в бюджеты других государств – членов ЕАЭС. В случае, если реализация товаров физическим лицам на территорию других государств – членов ЕАЭС осуществлялась через электронные торговые площадки российских продавцов - посредников (комиссионеров, агентов, поверенных) и уплата сумм НДС в бюджеты других государств – членов ЕАЭС производилась российскими посредниками, то право на вычет возникает у этих российских посредников, а не у российских налогоплательщиков - продавцов (собственников товаров) при соблюдении условия, установленного пунктом 1 статьи 3 Федерального закона № 100-ФЗ. Соответственно Отчет и документы, подтверждающие уплату сумм НДС в бюджеты других государств – членов ЕАЭС, представляют российские посредники. Рекомендованная ФНС России форма Отчета приведена в приложении к настоящему письму. Документ (документы), подтверждающий (подтверждающие) уплату сумм НДС в бюджеты других государств – членов ЕАЭС, и Отчет (далее – документы) представляются в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Вычет вышеуказанных сумм НДС, уплаченных в бюджеты других государств – членов ЕАЭС, возможно заявить по строке 120 раздела 3 налоговых деклараций по НДС. При этом в целях заявления вычетов сумма НДС, уплаченная в бюджеты других государств – членов ЕАЭС, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, с учетом положений пункта 3 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации, на дату уплаты этих сумм НДС в бюджеты других государств – членов ЕАЭС (дату фактического осуществления расходов). В этом случае в графе 2 книги покупок (приложение № 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137) указывается соответствующий код вида операции в зависимости от того, в бюджет какого государства – члена ЕАЭС были уплачены исчисленные в течение 2023 года и первого полугодия 2024 года суммы НДС. При уплате сумм НДС в бюджет Республики Беларусь указывается код 48, в бюджет Республики Казахстан – 49, в бюджет Республики Армения – 50, в бюджет Киргизской Республики – 51;
• в графе 3 – номер и дата Отчета;
• в графе 7 – номер и дата документа, подтверждающего уплату налога в бюджет другого государства – члена ЕАЭС.
Указанная позиция согласована с Минфином России. Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Приложение: на 1 л. в электронном виде.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин
Приложение к письму: «Рекомендованная ФНС России форма Отчета»
docx (19 КВ)