Письмо ФНС России от 11.07.2012 № ЕД-4-3/11376@ «Каков порядок учета расходов, произведенных головным офисом иностранной компании, при исчислении в Российской Федерации налога на прибыль организаций постоянным представительством ...» Тематика: Налог на прибыль организаций Нормы: Статья 306 НК РФ; Статья 307 НК РФ; Статья 308 НК РФ
Вопрос: Каков порядок учета расходов, произведенных головным офисом иностранной компании, при исчислении в Российской Федерации налога на прибыль организаций постоянным представительством этой компании?
Ответ: Массовое письмо ФНС России от 11.07.2012 № ЕД-4-3/11376@ о порядке учета расходов, произведенных головным офисом иностранной компании, при исчислении налога на прибыль организаций постоянным представительством этой компании.
Приложение (113760001.pdf): МИНФИН РОССИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА (ФНС России) ЗАМЕСТИТЕЛЬ РУКОВОДИТЕЛЯ Неглинная, 23, Москва, 127381 Телефон: 913-00-09; Телефакс: 913-00-05; www.nalog.ru
Управления Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации
Межрегиональные инспекции ФНС России
11.07.2012 № ЕД-4-3/11376@
На №
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 26.06.2012 №03-08-13 о порядке учета расходов, произведенных головным офисом иностранной компании, при исчислении налога на прибыль организаций постоянным представительством этой компании.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Приложение: на 3 л. в 1 экз.
Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
Д.В. Егоров
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНФИН РОССИИ) Ильинка, д. 9, Москва, 109097 Телатайп: 112008 телефакс: 625-08-89
26.06.2012 № 03-08-13 На № Федеральная налоговая служба
№ЕД-4-3/7196 от 28.04.2012
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России о порядке учета расходов, произведенных головным офисом американской компании, при исчислении налога на прибыль организаций постоянным представительством этой компании, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.
Согласно статье 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) если международный договор, регулирующий налоговые отношения, содержит положения, отличные от налогового законодательства Российской Федерации, то применяются нормы международного договора.
В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избжании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей этого постоянного представительства. При этом допускается обоснованное распределение документально подтвержденных расходов между лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве и его постоянным представительством в другом Договаривающемся Государстве. Такие распределяемые расходы включают управленческие и общедминистративные расходы, расходы на исследования и развитие, проценты и плату за управление, консультации или техническое содействие, понесенные как в Государстве, в котором расположено постоянное представительство, так и в любом другом
27 июня 2012 12650378 96
месте. Прибыль, относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно одним и тем же методом, если только нет
веской и достаточной причины для его изменения. Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации на основании статей 252- 269 Кодекса. Согласно пункту 5.3 Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-23/150, если международным договором Российской Федерации с иностранным государством предусмотрена возможность включения в состав расходов постоянного представительства затрат, в том числе управленческих и общеадминистративных, понесенных иностранной организацией на осуществление деятельности постоянного представительства в Российской Федерации в других государствах, то при соблюдении требований главы 25 Кодекса эти расходы могут быть приняты при исчислении налоговой базы постоянного представительства. Необходимость методики определения доходов и расходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрена также в статье 313 Кодекса, в которой указано, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавлиется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя и должен быть представлен в налоговые органы в Российской Федерации по месту постановки на учет иностранной организации. Подтверждение расходов является документально обоснованным, если первичный документ соответствует международным стандартам бухгалтерского учета и не противоречит общим принципам составления первичных документов, применяемым в любых стандартах бухгалтерского учета, а в российском законодательстве - предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и разделом 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации,
утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Согласно данным нормативным акам документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке; первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык, поскольку согласно действующему законодательству на территории Российской Федерации официальное делопроизводство ведется на русском языке как государственном языке Российской Федерации. При формировании расходов каждого отчетного (налогового) периода, признаваемых в целях налогообложения, необходимо учитывать, что не включаются в состав расходов представительства расходы на содержание любых подразделений иностранной организации, не находящихся на территории Российской Федерации, включая подразделения головного офиса. Расходы, передаваемые головным офисом представительству, считаются произведенными в том периоде, в котором они были фактически переданы. Таким образом, расходы, понесенные иностранной организацией за пределами Российской Федерации, для целей, связанных с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации, могут быть приняты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российского представительства при соблюдении вышеперечисленных условий. При исчислении налоговой базы целесообразно также учитывать решение Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 27.04.2012г. №1896/12 о признании расходов, передаемых иностранной организацией своему представительству в Российской Федерации. Кроме того, изложенную позицию следует применять при исчислении налоговой базы постоянных представительств иностранных организаций, являющихся резидентами государств, с которыми у Российской Федерацией имеются международные соглашения об избежании двойного налогообложения, содержащие положения об учете расходов постоянного представительства, аналогичные соответствующим положениям Договора между Российской Федерацией и США. Директор Департамента И.В.Трунин 3