Письмо ФНС России от 19.09.2012 № ЕД-4-3/15574@ «В соответствии с какой статьей Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996, заключенной между Пр...» Тематика: Налог на прибыль организаций Нормы: Статья 309 НК РФ
Вопрос: В соответствии с какой статьей Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996, заключенной между Правительством российской Федерацией и Правительством Республики Казахстан, подлежан налогообложению доходы от использования спецтехники (бульдозеров и экскаваторов)?
Ответ: Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 29.08.2012 №03-08-07/2 по вопросу отнесения спецтехники (бульдозеры, экскаваторы) к коммерческому или промышленному оборудованию в целях применения статьи 12 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Приложение: на 3 л. в 1 экз.
Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.В. Егоров
Приложение (minfin2_290812.pdf): МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНФИН РОССИИ) Ильинка, д. 9, Москва, 10907 Телайп: 112008 телефакс: +7 (495) 625-08-89 29.08.2012 № 03-08-04/2 На № ОВС-4-11/10245 Федеральная налоговая служба Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вашим письмом от 22.06.2012 № ОВС-4-11/10245 по вопросу отнесения спецтехники (бульдозеры, экскаваторы) к коммерческому или промышленному оборудованию в целях применения статьи 12 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 направляет для использования в работе копию письма Минфина России в адрес Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан. Приложение: 2 л. Директор Департамента И.В.Трунин ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА 30 АВГ 2012 ВХОДЯЧАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ 145293/12 94
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (МИНФИН РОССИИ) Ильинка, д. 9, Москва, 109097 Телетап: 112008 телефакс: +7 (495) 625-08-89 29.08.2012 № 05-08-04/1 На № НС-13-30/1808 Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан Проспект Победы, 11 010000, г.Астана, Казахстан В связи с вашим письмом в адрес ФНС России от 22.02.2012 № НС-13-30/1808 по вопросу отнесения спецтехники (бульдозеры, экскаваторы) к коммерческому или промышленному оборудованию в целях применения статьи 12 «Роялти» Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) Минфин России как компетентный орган для целей применения Конвенции сообщает следующее. В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Конвенции термин «роялти» означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические фильмы и телефильмы,
видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за иную (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за использование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием. Действующее российское законодательство не содержит точного определения термина «промышленное, коммерческое и научное оборудование». При этом при определении возможности применения статьи 12 Конвенции к доходам, полученным на территории России налоговым резидентом Республики Казахстан от использования бульдозеров и экскаваторов, необходимо иметь в виду следующее.
Согласно постановлению Госстандарта России от 05.12.2003 № 346-ст «Безопасность оборудования. Термины и определения. ГОСТ ЕН 1070-2003», принятым Межгосударственным советом по стандартизации, метрологии и сертификации, за принятие которого проголосовала Республика Казахстан, под понятием «оборудование» понимается совокупность связанных между собой частей или устройств, из которых по крайней мере одно движется, а также элементы привода, управления и энергические узлы, которые предназначены для определенного применения, в частности для обработки, производства, перемещения или упаковки материала. К термину «оборудование» относят также машину и совокупность машин, которые так устроены и управляемы, что они функционируют как единое целое для достижения одной и той же цели. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359) бульдозеры и экскаваторы включены в подраздел «Машины и оборудование». Учитывая изложенное, по нашему мнению, к упоминаемому в статье 12 Конвенции промышленному, коммерческому или научному оборудованию может относиться исключительно движимое имущество соответствующего назначения. Таким образом, в случае, если доходы на территории России получены налоговым резидентом Республики Казахстан от использования в промышленных, коммерческих и научных целях принадлежащей ему спецтехники (бульдзеров и экскаваторов), то указанные доходы относятся к роялти. При этом согласно пункту 1 статьи 12 Конвенции роялти, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве, с учетом установленных статьей 12 Конвенции ограничений.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В.Трунин