Письмо ФНС России от 19.02.2015 № БС-4-11/2622@ «Уменьшение исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей» Тематика: Налог на доходы физических лиц Нормы: Статья 227.1 НК РФ
Вопрос: Уменьшение исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей
Ответ: Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.11.2014 № 368-ФЗ «О внесении изменений в статьи 226 и 227.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» сообщает следующее. В порядке, установленном статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), исчисляется сумма и уплачивается налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее в настоящей статье - патент), следующими категориями иностранных граждан, осуществляющих такую деятельность: 1) иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; 2) иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Указанные иностранные граждане уплачивают фиксированные авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц с учетом их индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда (далее - региональный коэффициент), устанавливаемый на соответствующий календарный год законами субъекта Российской Федерации. В случае, если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта Российской Федерации не установлен, его значение принимается равным 1. Коэффициент-дефлятор устанавливается Приказом Минэкономразвития России на очередной календарный год. Размер коэффициента-дефлятора на 2015 год равен 1,307. Согласно положениям Федерального закона от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», патент выдается иностранному гражданину на срок от одного до двенадцати месяцев. Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период от одного месяца. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента. Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа. В этом случае обращение в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере миграции не требуется. В ином случае срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа.
Вместе с тем, временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин не вправе осуществлять трудовую деятельность вне пределов субъекта Российской Федерации, на территории которого ему выданы разрешение на работу или патент, а также по профессии (специальности, должности, виду трудовой деятельности), не указанной в разрешении на работу. Работодатель или заказчик работ (услуг) не вправе привлекать иностранного гражданина к трудовой деятельности вне пределов субъекта Российской Федерации, на территории которого данному иностранному гражданину выданы разрешение на работу или патент, а также по профессии (специальности, должности, виду трудовой деятельности), не указанной в разрешении на работу (за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами). Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 227.1 Кодекса, исчисляется ими с учетом уплаченных фиксированных авансовых платежей за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 227.1 Кодекса, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (далее - Уведомление). Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа Уведомления. Согласно пункту 6 статьи 227.1 Кодекса Уведомление выдается налоговому агенту при соблюдении следующих условий: - наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско - правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента; - ранее, применительно к соответствующему налоговому периоду, Уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось. Указанное Уведомление выдается налоговому агенту в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента. Согласно пункту 7 статьи 227.1 Кодекса в случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику. Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 227.1 Кодекса, освобождаются от обязанности по представлению в налоговые органы налоговой декларации по налогу, за исключением случаев, если:
1) общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период; 2) налогоплательщик выезжает за пределы территории Российской Федерации до окончания налогового периода и общая сумма налога превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей; 3) патент аннулирован в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Учитывая изложенное, в целях установления единообразия при реализации налоговыми органами положений пункта 6 статьи 227.1 Кодекса направляем для использования в работе рекомендуемую форму заявления налогового агента, предусмотренную пунктом 6 статьи 227.1 Кодекса (Приложение № 1). До утверждения и государственной регистрации приказа ФНС России «Об утверждении формы уведомления о подтверждении права налогового агента на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей» в Министерстве юстиции Российской Федерации, его официального опубликования и вступления в силу, следует использовать рекомендуемую форму Уведомления (Приложение № 2).
Приложение: на 8 л.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Уведомление о подтверждении права налогового агента на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей
Заявление о получении Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на уменьшение общей суммы налога на доходы физических лиц на сумму фиксированных авансовых платежей
О величине ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 2015 году иностранными физическими лицами, осуществляющими трудовую деятельность по найму на основании патента согласно статье 227.1 НК РФ
Приложение (bs_4_11_2622.doc): Приложение № 2 к письму ФНС России
УВЕДОМЛЕНИЕ № ______
О подтверждении права налогового агента на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
от «____» _________ 20___г.
Инспекция ФНС России_________________________________________ (наименование инспекции) __________________________________________________________________ рассмотрела заявление налогового агента _______________________________ __________________________________________________________________ (ИНН /КПП**, наименование организации, фамилия, имя, отчество* индивидуального предпринимателя) ________________________________от «___» _______20___г. №___________ (реквизиты заявления) и подтверждает право налогового агента уменьшить исчисленную сумму налога на доходы физических лиц в _________ году с доходов налогоплательщика__________________________________________________ (ИНН, фамилия, имя, отчество*, серия и номер документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства в Российской Федерации) __________________________________________________________________ на сумму уплаченных указанным налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за ___________ год, предусмотренное пунктом 6 статьи 2271 Налогового кодекса Российской Федерации.
____________________________/____________ /________________________/ (должностное лицо) (подпись) (фамилия, имя, отчество*)
____________________________ * Отчество указывается при наличии. ** КПП указывается для организаций.
Приложение (pril2_bs_4_11_2622.docx): Приложение № 1 к письму ФНС России
В______________________________
наименование инспекции
________________________________
наименование организации/ФИО
________________________________
адрес места нахождения/жительства1
________________________________
ИНН/КПП
Заявление №___
о получении Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на уменьшение общей суммы налога на доходы физических лиц на сумму фиксированных авансовых платежей
В соответствии с пунктом 6 статьи 2271 Налогового кодекса Российской Федерации просим/прошу подтвердить право ____________________ уменьшить
наименование организации/ФИО1
исчисленную сумму налога на доходы физических лиц в _________ году с доходов налогоплательщика/(налогоплательщиков согласно перечню) _______
____________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество, ИНН, серия и номер документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства в Российской Федерации,
на сумму уплаченных указанным налогоплательщиком/(указанными налогоплательщиками) фиксированных авансовых платежей в ___________году.
______________________________ ____________________ руководитель организации, представитель организации/ФИО1 подпись
______________________________ ___________________
реквизиты доверенности дата
Приложение (pril3_bs_4_11_2622.pdf): О величине ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в 2015 году иностранными физическими лицами, осуществляющими трудовую деятельность по найму на основании патента согласно статье 227.1 НК РФ
Наименование субъекта, в котором осуществляется деятельность | Законодательный акт | Размер фиксированного авансового платежа (ФАП) | Значение коэффициента-дефлятора (КД) | Размер регионального коэффициента (РК)* | Величина авансового платежа, подлежащего уплате (АП=ФАП*КД*РК) (в рублях)
Республика Адыгея | Закон субъекта не принят | 1200 | 1,307 | 1 | 1568,4
Республика Башкортостан | Закон Республики Башкортостан от 27.11.2014 № 151-з | 1200 | 1,307 | 1,8 | 2823,12
Республика Бурятия | Закон субъекта не принят | 1200 | 1,307 | 1 | 1568,4
Республика Алтай | Закон субъекта не принят | 1200 | 1,307 | 1 | 1568,4
Республика Дагестан | Закон субъекта не принят | 1200 | 1,307 | 1 | 1568,4
Республика Ингушетия | Закон Республики Ингушетия от 27.11.2014 № 63-РЗ | 1200 | 1,307 | 2,55 | 3999,42
Кабердино-Балкарская Республика | На 2015 год Закон субъекта не принят | 1200 | 1,307 | 1 | 1568,4 На 2016 год Закон Кабердино-Балкарской Республики от 30.12.2014 № 73-РЗ | 1200 | 1,307 | Для граждан, осуществляющих трудовую деятельность у физических лиц - 1,2 | 1882,08 | 1200 | 1,307 | Для граждан, осуществляющих трудовую деятельность в организациях и у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой - 1,5 | 2352,6
Республика Калмыкия | Закон субъекта не принят | 1200 | 1,307 | 1 | 1568,4
Карачево-Черкесская Республика | Закон субъекта не принят | 1200 | 1,307 | 1 | 1568,4
Республика Карелия | Закон субъекта не принят | 1200 | 1,307 | 1 | 1568,4
Республика Коми | Закон субъекта не принят | 1200 | 1,307 | 1 | 1568,4
Республика Марий Эл | Республики Марий Эл от 28.11.2014 № 54-з | 1200 | 1,307 | 1,8 | 2823,12
Республика Мордовия | Республики Мордовия от 28.11.2014 № 95-з | 1200 | 1,307 | 1,942 | 3045,83
Республика Саха (Якутия) Закон Республики Саха (Якутия) от 27.11.2014 1361-3 № 325-В 1200 1,307 4,499 7056,23 Республика Северная Осетия-Алания Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4 Республика Татарстан Закон Республики Татарстан от 27.11.2014 № 108-ЗРТ 1200 1,307 1,81 2838,8
Республика Тыва Закон Республики Тыва от 28.11.2014 № 19-ЗРТ 1200 1,307 1,913 3000,35 Удурская Республика Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4 Республика Хакасия На 2015 год Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4 На 2016 год Закон Республики Хакасия от 17.12.2014 № 119-ЗРХ 1200 1,307 2 3136,8 Чеченская Республика Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4 Чувашская Республика Закон Чувашской Республики от 28.11.2014 № 74 1200 1,307 2 3136,8 Алтайский край Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4 Краснодарский край Краснодарского края от 05.12.2014 № 3067-КЗ 1200 1,307 1,786 2801,16 Красноярский край Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4 Приморский край Закон Приморского края от 28.11.2014 № 501-КЗ 1200 1,307 2 3136,8 Ставропольский край Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4 Хабаровский край Закон Хабаровского края от 26.11.2014 № 17 1200 1,307 1,75 2744,7 Амурская область Закон Амурской области от 28.11.2014 № 444-ОЗ 1200 1,307 2,72252 4270 Архангельская область и Ненецкий автономный округ Закон Архангельской области от 11.12.2014 № 230-13-ОЗ 1200 1,307 1,7 2666,28 Астраханская область Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4
Белгородская область Закон Белгородской области от 28.11.2014 № 315 1200 1,307 2,035 3191,69 Брянская область Закон Брянской области от 27.11.2014 № 73-З 1200 1,307 1,594 2500,03 Владимирская область Закон Владимирской области от 28.11.2014 № 139-ОЗ 1200 1,307 1,913 3000,35 Волгоградская область Закон Волгоградской области от 28.11.2014 № 155-ОД 1200 1,307 1,65774 2599,99 Вологодская область Закон Вологодской области от 27.11.2014 № 3491-ОЗ 1200 1,307 2,32 3638,68 Воронежская область Закон Воронежской области от 28.11.2014 № 153-ОЗ 1200 1,307 2,1 3293,64 Ивановская область Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4 Иркутская область Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4 Калининградская область Закон Калининградской области от 27.11.2014 № 360 1200 1,307 1,7 2666,28 Калужская область Закон Калужской области от 28.11.2014 № 648-ОЗ 1200 1,307 2,486611 3900 Камчатский край Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4 Кемеровская область Закон Кемеровской области от 28.11.2014 № 116-ОЗ 1200 1,307 1,913 3000,35 Кировская область Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4 Костромская область Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4 Курская область Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4 Курская область Закон Курской области от 28.11.2014 № 87-ЗКО 1200 1,307 2,1 3293,64 Ленинградская область Областной закон Ленинградской области от 22.12.2014 № 98-оз 1200 1,307 1,9128 3000,04 Липецкая область Закон Липецкой области от 27.11.2014 № 345-ОЗ 1200 1,307 2 3136,8 Магаданская область Закон Магаданской области от 28.11.2014 № 1826-ОЗ 1200 1,307 2,5 3921 Московская область Закон Московской области от 27.11.2014 № 155/2014-ОЗ 1200 1,307 2,5504 4000,05 Мурманская область Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4
Нижегородская область Закон Нижегородской области от 27.11.2014 № 163-З 1200 1,307 1,45 2274,18 Новгородская область Областной закон Новгородской области от 27.11.2014 № 652-ОЗ 1200 1,307 3,188 5000,06 Новосибирская область Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4 Омская область Закон Омской области от 27.11.2014 № 1680-ОЗ 1200 1,307 1,594 2500,03 Оренбургская область Закор Оренбургской области от 28.11.2014 № 2803/773-V-ОЗ 1200 1,307 1,645 2580,02 Орловская область Закор Орловской области от 28.11.2014 № 1698-ОЗ 1200 1,307 1,3 2038,92 Пензенская область Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4 Пермский край Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4
Псковская область Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4 Ростовская область Областной закон Ростовской области от 27.11.2014 № 277-ЗС 1200 1,307 1 1568,4 Рязанская область Закон Рязанской области от 26.11.2014 № 82-ОЗ 1200 1,307 1,79 2807,44 Самарская область Закон Самарской области от 27.11.2014 № 118-ГД 1200 1,307 1,5940 2500,03 Саратовская область Закон Саратовской области от 27.11.2014 № 140-ЗСО 1200 1,307 2 3136,8 Сахалинская область Закон субъекта не принят 1200 1,307 1 1568,4 Свердловская область Закон Свердловской области от 27.11.2014 № 103-ОЗ 1200 1,307 1,5303 2400,12 Смоленская область Закон Смоленской области от 11.12.2014 № 168-з 1200 1,307 1,7534 2750,03 Тамбовская область Закон Тамбовской области от 27.11.2014 № 472-З 1200 1,307 1,594 2500,03 Тверская область Закон Тверской области от 27.11.2014 № 95-ЗО 1200 1,307 1,9128 3000,04
Томская область | Закон Томской области от 28.11.2014 № 169-ОЗ | 1200 | 1,307 | 2,5504 | 4000,05 Тульская область | Закон Тульской области от 29.11.2014 № 2220-ЗТО | 1200 | 1,307 | 1,9128 | 3000,04 Тюменская область | Закон Тюменской области от 28.11.2014 № 94 | 1200 | 1,307 | 2,55 | 3999,42 Ульяновская область | Закон субъекта не принят | 1200 | 1,307 | 1 | 1568,4 Челябинская область | Закон Челябинской области от 27.11.2014 № 47-ОЗ | 1200 | 1,307 | 2,2316 | 3500,04 Забайкальский край | Закон субъекта не принят | 1200 | 1,307 | 1 | 1568,4 Ярославская область | Закон Ярославской области от 27.11.2014 № 76-з | 1200 | 1,307 | 1,8 | 2823,12 г. Москва | Закон г. Москвы от 26.11.2014 № 55 | 1200 | 1,307 | 2,5504 | 4000,05 г. Санкт-Петербург | Закон Санкт-Петербурга от 26.11.2014 № 648-НИ | 1200 | 1,307 | 1,9128 | 3000,04 Еврейская автономная область | Закон ЕАО от 28.11.2014 № 624-ОЗ | 1200 | 1,307 | 1,75 | 2744,7 Ханты-Мансийский автономный округ-Югра | Закон ХМАО - Югры от 30.11.2014 № 105-оз | 1200 | 1,307 | 1,9128 | 3000,04 Чукотский автономный округ | Закон Чукотского автономного округа от 27.11.2014 № 119-ОЗ | 1200 | 1,307 | 2,5 | 3921 Ямало-Ненецкий автономный округ | Закон ЯНАО от 29.11.2014 № 89-ЗАО | 1200 | 1,307 | 4,23 | 6634,33 Республима Крым | Закон Республики Крым от 08.12.2014 № 23-ЗРК/2014 | 1200 | 1,307 | 1,5939 | 2499,87 г. Севастополь | Закон города Севастополя от 27.11.2014 № 86-ЗС | 1200 | 1,307 | 1,6 | 2509,44
* В случае, если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта Российской Федерации не установлен, его значение принимается равным 1 (п. 3 ст. 227.1 НК РФ)