Определение Конституционного Суда РФ от 29.01.2019 № 230-О

об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Прикладная биотехнология» на нарушение конституционных прав и свобод положением подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 город Санкт-Петербург 29 января 2019 года Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 в составе ЛИЦО_1ЛИЦО_3, судей К.В.Арановского, А.И.Бойцова, Г.А.Гаджиева, Ю.М.Данилова, Л.М.Жарковой, С.М.Казанцева, С.Д.Князева, А.Н.Кокотова, Л.О.Красавчиковой, Н.В.Мельникова, Ю.Д.Рудкина, О.С.Хохряковой, В.Г.Ярославцева, рассмотрев вопрос о возможности принятия жалобы ООО «Прикладная биотехнология» к рассмотрению в заседании Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2, у с т а н о в и л : 1. ООО «Прикладная биотехнология» оспаривает конституционность положения подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2, согласно которому обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации таких продовольственных товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы. Как следует из представленных материалов, в период 2014–2016 годов заявитель ввез на единую таможенную территорию Таможенного союза товар – 2 кормовую добавку «ЛИЦО_4 хлорид 60 %», классифицировав его по коду единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности) как «прочие продукты, используемые для кормления животных», с исчислением налога на добавленную стоимость по ставке 10 процентов. По результатам камеральной проверки таможенный орган сделал вывод о необоснованном применении обществом к данной операции пониженной ставки налога на добавленную стоимость и подлежащей применению общей ставки – 18 процентов, поскольку ввезенный товар не поименован ни в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2, ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской ЛИЦО_2 (утвержден постановлением Правительства Российской ЛИЦО_2 от 31 декабря 2004 года № 908). Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Ростовской области от 7 августа 2017 года заявителю отказано в удовлетворении требования о признании незаконными решений таможенного органа от 20 января 2017 года и от 20 февраля 2017 года о внесении необходимых изменений в таможенные декларации. Арбитражный суд, ссылаясь в том числе на результаты экспертного заключения, указал, что ввезенный обществом товар по своим показателям не относится к продовольственным товарам (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), облагаемым налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов. По мнению ООО «Прикладная биотехнология», оспариваемое законоположение противоречит статьям 1 (часть 1), 2, 8 (часть 1), 15 (части 3 и 4), 34 (часть 1), 35 (части 1 и 3), 54 (часть 1), 55 (части 2 и 3), 56 (часть 3) и 57 Конституции Российской ЛИЦО_2, поскольку носит неопределенный характер и тем самым позволяет таможенному органу по истечении значительного периода после ввоза налогоплательщиком товара на территорию 3 Российской ЛИЦО_2 отказывать в применении ставки 10 процентов по налогу на добавленную стоимость. 2. Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2, изучив представленные материалы, не находит оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению. Согласно Конституции Российской ЛИЦО_2 каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57). Налоговый кодекс Российской ЛИЦО_2 в главе 21 регламентирует отношения по уплате налога на добавленную стоимость, в частности при ввозе товаров на территорию Российской ЛИЦО_2 и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией: им установлены особенности налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговые ставки, основания освобождения от налогообложения. Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость определены в статье 164 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2, в силу пункта 3 которой налогообложение, по общему правилу, производится по налоговой ставке 20 процентов (до вступления в силу Федерального закона от 3 августа 2018 года № 303-ФЗ применялась налоговая ставка 18 процентов); в исключение из общего правила определены категории товаров, при реализации которых налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов, в том числе продовольственные товары (подпункт 1 пункта 2), и предусматривается, что при ввозе товаров на территорию Российской ЛИЦО_2 и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи (пункт 5). Налоговый кодекс Российской ЛИЦО_2 предусматривает, что законодательство о налогах и сборах, регулирующее властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской ЛИЦО_2, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, не применяется к отношениям по 4 установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, если иное не предусмотрено данным Кодексом (пункты 1 и 2 статьи 2). Вместе с тем в вопросах уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской ЛИЦО_2 нормы федерального законодательства о налогах и сборах подлежат применению во взаимосвязи с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования. В частности, Таможенный кодекс Евразийского экономического союза предусматривает, что таможенным платежом является и налог на добавленную стоимость, если он взимается при ввозе товара на таможенную территорию Евразийского экономического союза; для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором они подлежат уплате (подпункт 3 пункта 1 статьи 46 и пункт 4 статьи 53). Согласно пункту 1 статьи 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, которая в силу пункта 2 статьи 19 этого же Кодекса основывается на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности применяется в том числе с учетом Пояснений к ней (Рекомендация Коллегии Евразийской экономической комиссии от 7 ноября 2017 года № 21), которые содержат толкование ее позиций, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни 5 товаров, включаемых в те или иные позиции номенклатуры или исключаемых из них, и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности. Таким образом, оспариваемое заявителем положение статьи 164 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2, будучи направленным на реализацию конституционного предписания по установлению законно установленных налогов и сборов (статья 57 Конституции Российской ЛИЦО_2) в части регламентации такого элемента налогообложения, как налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость, само по себе не носит неопределенного характера и не может расцениваться как нарушающее конституционные права заявителя. Тем более что данная норма не регулирует вопросы осуществления таможенного контроля, в том числе в части сроков его проведения, который по общему правилу в силу положений Таможенного кодекса Евразийского экономического союза составляет три года после выпуска товаров в свободное обращение (статья 310), а также принимая во внимание правовую позицию Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2, согласно которой, осуществляя организующее и регулирующее воздействие на общественные отношения, в том числе в сфере взимания с граждан и юридических лиц обязательных публичных платежей, государство осуществляет контрольную функцию, которая присуща всем органам государственной власти в пределах закрепленной за ними компетенции, что предполагает их самостоятельность при реализации этой функции и специфические для каждого из них формы осуществления (постановления от 1 декабря 1997 года № 18-П и от 18 июля 2008 года № 10-П). Разрешение же вопроса о размере ставки налога на добавленную стоимость в отношении совершаемых заявителем хозяйственных операций предполагает исследование и оценку фактических обстоятельств в его конкретном деле, что не относится к компетенции Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2, как она указана в статье 125 Конституции Российской 6 ЛИЦО_2 и статье 3 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_2». Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_2», Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 о п р е д е л и л : 1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Прикладная биотехнология», поскольку она не отвечает требованиям Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_2», в соответствии с которыми жалоба в Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 признается допустимой. 2. Определение Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2 по данной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит. Председатель Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2ЛИЦО_3 № 230-О