Определение Конституционного Суда РФ от 27.09.2018 № 2458-О

об отказе в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества «Карельский окатыш» на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 3 статьи 339 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 город Санкт-Петербург 27 сентября 2018 года Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 в составе ЛИЦО_1ЛИЦО_3, судей К.В.Арановского, А.И.Бойцова, Г.А.Гаджиева, Ю.М.Данилова, Л.М.Жарковой, С.Д.Князева, А.Н.Кокотова, Л.О.Красавчиковой, С.П.Маврина, Н.В.Мельникова, О.С.Хохряковой, В.Г.Ярославцева, рассмотрев вопрос о возможности принятия жалобы АО «Карельский окатыш» к рассмотрению в заседании Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2, у с т а н о в и л : 1. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 АО «Карельский окатыш» оспаривает конституционность положения пункта 3 статьи 339 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2, согласно которому фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений (предложение второе абзаца второго). 2 Как следует из представленных материалов, АО «Карельский окатыш» заявило все нормативные потери полезных ископаемых за 2012 и 2013 годы в декларациях за декабрь 2012 года и декабрь 2013 года, применив к годовому объему фактических потерь ставку 0 процентов по налогу на добычу полезных ископаемых. Налоговый орган не согласился с таким способом учета нормативных потерь полезных ископаемых для целей применения льготной налоговой ставки. По мнению налогового органа, потери полезных ископаемых должны учитываться не по итогам года, а в каждом налоговом периоде – календарном месяце. В результате часть фактических потерь полезных ископаемых налогоплательщика налоговый орган признал сверхнормативными, что послужило основанием для применения полной ставки по налогу на добычу полезных ископаемых с доначислением недоимки, пени и штрафа. Вступившим в законную силу решением арбитражного суда было отказано в удовлетворении требований налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа. Как указал суд, налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых, а следовательно, и потери полезных ископаемых должны рассчитываться налогоплательщиком за каждый месяц. Кроме того, суд отметил, что налогоплательщик не представил первичных документов для проверки правильности расчета потерь полезных ископаемых и принятия их к учету для налоговых целей. По мнению заявителя, оспариваемое положение Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 не позволяет в полном объеме учитывать нормативы потерь полезных ископаемых для целей применения льготной налоговой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых, а потому противоречит статьям 19 и 57 Конституции Российской ЛИЦО_2. 2. Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2, изучив представленные материалы, не находит оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению. 3 Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием налога на добычу полезных ископаемых, осуществляется на основании норм главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2, согласно которым объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр; налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого с использованием таких экономико-правовых характеристик объекта налогообложения, как стоимость либо количество, применение которых зависит от конкретного вида добытого полезного ископаемого; налоговым периодом по налогу признается календарный месяц, по итогам которого исчисляется сумма налога на добычу полезных ископаемых по каждому добытому полезному ископаемому (статьи 334– 343). Возможность налогоплательщика применить ставку 0 процентов по налогу на добычу полезных ископаемых в отношении нормативных потерь добытых полезных ископаемых предусмотрена подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2. При этом под нормативными потерями для целей налогообложения признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской ЛИЦО_2. Тем самым данное регулирование позволяет недропользователям не уплачивать указанный налог на количество полезных ископаемых (в пределах установленного норматива), которое было извлечено, но в силу разных обстоятельств (преимущественно производственного характера) утрачено. Оспариваемая заявителем норма Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2, являясь составной частью механизма определения действительного размера налогового обязательства субъектов 4 предпринимательской деятельности, являющихся плательщиками налога на добычу полезных ископаемых, предоставляя им (в совокупности с другими нормами главы 26 данного Кодекса) право использования налоговой ставки 0 процентов в части нормативных потерь полезных ископаемых, конкретизирует порядок обложения данным налогом и подлежит применению с учетом специфики недропользования как вида экономической деятельности (Определение Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2 от 28 июня 2018 года № 1630-О). При этом исчисление налога, в том числе с учетом предусмотренных налоговых льгот, должно осуществляться во взаимосвязи со всеми элементами налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2). Такое правовое регулирование, принятое федеральным законодателем в рамках его дискреции в сфере налоговых отношений (в данном случае – при регулировании вопросов уплаты налога на добычу полезных ископаемых), не может расцениваться как нарушающее конституционные права плательщиков налога на добычу полезных ископаемых. Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_2», Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 о п р е д е л и л : 1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества «Карельский окатыш», поскольку она не отвечает требованиям Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_2», в соответствии с которыми жалоба в Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 признается допустимой. 5 2. Определение Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2 по данной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит. Председатель Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2ЛИЦО_3 № 2458-О