Определение Конституционного Суда РФ от 13.05.2014 № 1129-О

О П Р Е Д Е Л Е Н И Е КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Уполномоченного по правам человека в Российской ЛИЦО_3 на нарушение конституционных прав гражданина ЛИЦО_1 положениями статьи 112, пунктов 1 и 2 статьи 114 Земельного кодекса Российской ЛИЦО_3 и подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 город Санкт-Петербург 13 мая 2014 года Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3 в составе ЛИЦО_2ЛИЦО_7, судей К.В.Арановского, А.И.Бойцова, Н.С.Бондаря, Г.А.Гаджиева, Ю.М.Данилова, Л.М.Жарковой, Г.А.Жилина, С.М.Казанцева, М.И.Клеандрова, С.Д.Князева, Л.О.Красавчиковой, С.П.Маврина, Н.В.Мельникова, Ю.Д.Рудкина, Н.В.Селезнева, В.Г.Ярославцева, заслушав заключение судьи Л.М.Жарковой, проводившей на основании статьи 41 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3» предварительное изучение жалобы Уполномоченного по правам человека в Российской ЛИЦО_3, у с т а н о в и л : 1. В жалобе Уполномоченного по правам человека в Российской ЛИЦО_3 на нарушение конституционных прав гражданина ЛИЦО_4 оспаривается конституционность следующих законоположений: подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 (в редакции, действовавшей до внесения изменений в данный подпункт Федеральным законом от 27 декабря 2009 года № 368-ФЗ), 2 которым был предусмотрен налоговый вычет для плательщиков налога на доходы физических лиц при продаже земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже таких участков; статьи 112 Земельного кодекса Российской ЛИЦО_3, устанавливающей, в частности, что земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», за исключением случаев, указанных в пункте 4 статьи 114 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2); статьи 114 Земельного кодекса Российской ЛИЦО_3, закрепляющей общее правило, согласно которому при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1); при разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2). Как следует из представленных материалов, в 2001 году на основании договоров купли-продажи и дарения ЛИЦО_5 приобрел в собственность десять земельных участков в деревне Жуковка Московской области и в том же году объединил указанные земельные участки в один площадью 15 000 кв.м. В 2005 году он разделил данный земельный участок на три земельных участка площадью 11 756 кв.м, 1 624 кв.м и 1 620 кв.м, а 17 сентября 2007 года – разделил земельный участок площадью 11 756 кв.м на участки размером 11 643 кв.м и 113 кв.м и зарегистрировал право собственности на 3 вновь образованные участки в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В 2008 году ЛИЦО_5 земельный участок площадью 11 643 кв.м продал юридическому лицу и впоследствии со ссылкой на подпункт 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 заявил имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц на сумму, полученную от продажи данного земельного участка, как находившегося в его собственности более трех лет. Решением инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по городу Москве от 20 января 2010 года он был привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2008 год в результате занижения налоговой базы (дохода). Принимая такое решение, налоговый орган исходил из того, что срок нахождения в собственности земельных участков, образованных в результате раздела, исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а поскольку проданный земельный участок в собственности заявителя находился с 2007 года, для применения заявленного им имущественного налогового вычета не было оснований. Тверской районный суд города Москвы решением от 14 июля 2010 года, оставленным без изменения судами кассационной и надзорной инстанций (определение судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 14 декабря 2010 года, определение судьи Московского городского суда от 12 апреля 2011 года, определение судьи Верховного Суда Российской ЛИЦО_3 от 19 октября 2011 года), на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3, статьи 112 и пунктов 1 и 2 статьи 114 Земельного кодекса Российской ЛИЦО_3, статей 12 и 222 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» отказал ЛИЦО_6 в удовлетворении его заявления о признании решения налогового органа незаконным. При этом со ссылкой также на 4 статьи 6 и 44 Земельного кодекса Российской ЛИЦО_3 суды указали, что имущественный налоговый вычет предоставляется по каждому конкретному объекту недвижимого имущества, а срок нахождения в собственности налогоплательщика земельного участка считается с даты регистрации права на него в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним; поскольку проданный земельный участок находился в собственности ЛИЦО_4 менее трех лет, он неправомерно применил имущественный налоговый вычет. ЛИЦО_5 оспаривал конституционность положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 (в редакции, действовавшей до внесения изменений в данный подпункт Федеральным законом от 27 декабря 2009 года № 368-ФЗ) в Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3, который Определением от 18 октября 2012 года № 2000-О отказал в принятии к рассмотрению его жалобы на основании пункта 2 части первой статьи 43 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3». По мнению Уполномоченного по правам человека в Российской ЛИЦО_3, положения статьи 112 и пунктов 1 и 2 статьи 114 Земельного кодекса Российской ЛИЦО_3 во взаимосвязи с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 не соответствуют Конституции Российской ЛИЦО_3, ее статьям 19 (часть 1 и 2), 35 и 57, в той мере, в какой они в силу своей неопределенности в части установления момента начала течения трехлетнего срока позволяют правоприменительным органам отказывать в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме, полученной от продажи земельного участка, гражданину, реализующему земельный участок, образованный в результате раздела такого земельного участка (в пределах его исходных границ), который находился в его собственности более трех лет. 2. Согласно статье 57 Конституции Российской ЛИЦО_3 каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данной статьи во взаимосвязи со статьями 1 (часть 1) и 55 (часть 3) Конституции 5 Российской ЛИЦО_3, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3, федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, порядок исчисления налога, круг лиц, а также основания и порядок освобождения от налогообложения. Конституционное положение об обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы предполагает также, что налоговые органы и суды при решении вопроса о правомерности освобождения конкретного налогоплательщика от данной обязанности на основании закона должны учитывать, что введение налоговых льгот направлено в том числе на создание благоприятных условий для развития той или иной сферы экономической деятельности, и действовать сообразно воле федерального законодателя, выраженной в соответствующих нормах. 2.1. Плательщиками налога на доходы физических лиц, согласно статье 207 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской ЛИЦО_3, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской ЛИЦО_3, не являющиеся налоговыми резидентами Российской ЛИЦО_3. К числу доходов от источников в Российской ЛИЦО_3, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской ЛИЦО_3 (абзац второй подпункта 5 пункта 1). При этом подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 (в редакции, действовавшей до внесения изменений в данный подпункт Федеральным законом от 27 декабря 2009 года № 368-ФЗ) плательщику налога на доход, полученный от реализации имущества, 6 которое в течение установленных законом сроков находилось в собственности налогоплательщика, обязанного к уплате данного налога, предоставлялось право на имущественный налоговый вычет, – при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имел право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей; при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставлялся в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Установление в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 условий реализации права налогоплательщиков на применение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в том числе закрепление трехлетнего срока нахождения имущества (конкретного объекта недвижимости) в собственности налогоплательщика в качестве минимального срока, необходимого для получения права на имущественный налоговый вычет в определенном размере, не может рассматриваться как нарушение конституционных прав налогоплательщиков. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3, выраженной в Определении от 2 ноября 2006 года № 444-О, 7 реализация предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 общих правил применения имущественного налогового вычета при определении налоговой базы (в части определения периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности) в системе действующего правового регулирования предполагает учет предусмотренных законодательством (Гражданским кодексом Российской ЛИЦО_3 и др.) правоустанавливающих обстоятельств, в частности относительно определения основания и момента возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика, поскольку иное приводило бы к установлению необоснованных различий в налогообложении физических лиц и тем самым – к ущемлению в налоговых правоотношениях их прав и законных интересов, а значит, нарушало бы принцип равенства всех перед законом (статья 19, часть 1, Конституции Российской ЛИЦО_3) и вытекающее из него правило равного и справедливого налогообложения. Таким образом, поскольку возникновению налоговых обязательств граждан предшествует, как правило, вступление лица в гражданские правоотношения, на которых налоговые обязательства основаны либо с которыми они тесно связаны, и порядок исчисления сроков нахождения в собственности налогоплательщиков имущества, образованного в результате раздела (в том числе земельных участков), Налоговым кодексом Российской ЛИЦО_3 не установлен, при предоставлении налогоплательщику права на имущественный налоговый вычет наряду с нормами Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 применяются и нормы иной отраслевой принадлежности. 2.2. В соответствии со статьей 9 Конституции Российской ЛИЦО_3 земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в Российской ЛИЦО_3 как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории (часть 1); земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности (часть 2). 8 Конкретизирующий положения Конституции Российской ЛИЦО_3 Земельный кодекс Российской ЛИЦО_3 также исходит из представлений о земле как об основе жизни и деятельности человека и одновременно – как о недвижимом имуществе, рассматривая землю в качестве объекта права собственности и иных прав (пункт 1 статьи 1). Положения статьи 112 «Образование земельных участков» и пунктов 1 и 2 статьи 114 «Раздел земельного участка» главы I1 «Земельные участки» Земельного кодекса Российской ЛИЦО_3 (введена Федеральным законом от 22 июля 2008 года № 141-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской ЛИЦО_3 в части совершенствования земельных отношений», вступившим в силу с 24 октября 2008 года), на которые имеются ссылки в судебных решениях по делу ЛИЦО_4, сами по себе какой-либо неопределенности не содержат и не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права граждан, в том числе перечисленные в жалобе Уполномоченного по правам человека в Российской ЛИЦО_3. В силу данных положений при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Гражданский кодекс Российской ЛИЦО_3, Федеральный закон от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» и др.). 2.3. Таким образом, названные положения Земельного кодекса Российской ЛИЦО_3 во взаимосвязи с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 (в оспариваемой редакции) не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права ЛИЦО_4. Соответственно, данная жалоба, поданная в защиту его конституционных прав Уполномоченным по правам человека в Российской 9 ЛИЦО_3, не может быть принята Конституционным Судом Российской ЛИЦО_3 к рассмотрению. Проверка же законности и обоснованности вынесенных по делу ЛИЦО_4 судебных постановлений к компетенции Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3, определенной статьей 125 Конституции Российской ЛИЦО_3 и статьей 3 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3», не относится. Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 части первой статьи 43 и частью первой статьи 79 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3», Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3 о п р е д е л и л : 1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы Уполномоченного по правам человека в Российской ЛИЦО_3, поскольку она не отвечает требованиям Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3», в соответствии с которыми жалоба в Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3 признается допустимой. 2. Определение Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3 по данной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит. Председатель Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3ЛИЦО_7 № 1129-О