Определение Конституционного Суда РФ от 16.07.2013 № 1173-О

О П Р Е Д Е Л Е Н И Е КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ по запросу Арбитражного суда города Москвы о проверке конституционности пункта 16 статьи 1 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 и отдельные законодательные акты Российской ЛИЦО_2» и части 3 статьи 2 Федерального закона «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2» город Санкт-Петербург 16 июля 2013 года Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 в составе ЛИЦО_1ЛИЦО_3, судей К.В.Арановского, А.И.Бойцова, Н.С.Бондаря, Г.А.Гаджиева, Ю.М.Данилова, Л.М.Жарковой, Г.А.Жилина, С.М.Казанцева, М.И.Клеандрова, С.Д.Князева, А.Н.Кокотова, Л.О.Красавчиковой, С.П.Маврина, Н.В.Мельникова, Ю.Д.Рудкина, Н.В.Селезнева, О.С.Хохряковой, В.Г.Ярославцева, рассмотрев вопрос о возможности принятия к рассмотрению запроса Арбитражного суда города Москвы в заседании Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2, у с т а н о в и л : 1. В своем запросе в Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 Арбитражный суд города Москвы оспаривает конституционность следующих законоположений: пункта 16 статьи 1 Федерального закона от 28 ноября 2011 года № 338- ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской 2 ЛИЦО_2 и отдельные законодательные акты Российской ЛИЦО_2», изложившего подпункт 10 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 в следующей редакции: «Если иное не установлено пунктом 1 данной статьи, налогообложение налогом на добычу полезных ископаемых производится по налоговой ставке 556 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно), 590 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно), 647 рублей (начиная с 1 января 2014 года) за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья; части 3 статьи 2 Федерального закона от 29 ноября 2012 года № 204-ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2», согласно которой действие положений пункта 2 статьи 338 и абзаца второго пункта 1 статьи 343 части второй Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 в редакции данного Федерального закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года. Как следует из представленных материалов, в производстве Арбитражного суда города Москвы находится дело по заявлению ЗАО «Нортгаз» к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 о признании недействительным решения от 23 июля 2007 года в части предложения уплатить недоимку по налогу на добычу полезных ископаемых (газовый конденсат). Заявитель утверждает, что подлежащий применению при рассмотрении данного дела пункт 16 статьи 1 Федерального закона от 28 ноября 2011 года № 338-ФЗ внес в пункт 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 изменения, из-за которых исчисление налога стало невозможным ввиду возникшего противоречия правовых норм. Что касается части 3 статьи 2 Федерального закона от 29 ноября 2012 года № 204-ФЗ, то, как указывает заявитель, данной нормой была придана обратная сила изменениям, которые устранили указанные противоречия, но в результате сложилась правовая ситуация, когда налогоплательщик не мог исчислить налог в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 28 ноября 2011 года № 3 338-ФЗ, и применял старый порядок, однако по итогам камеральной проверки ему с учетом положений Федерального закона от 29 ноября 2012 года № 204-ФЗ была доначислена недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых, начислены пени и штраф. В связи с этим заявитель просит признать противоречащими статье 57 Конституции Российской ЛИЦО_2 положения пункта 16 статьи 1 Федерального закона от 28 ноября 2011 года № 338-ФЗ и части 3 статьи 2 Федерального закона от 29 ноября 2012 года № 204-ФЗ в той части, в какой они по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, допускают возможность доначисления налогоплательщику в большем размере налога на добычу полезных ископаемых по формуле определения подлежащего уплате налога из расчета произведения количества газового конденсата и твердой ставки в период с 1 января по 31 декабря 2012 года. Заявитель также просит признать не соответствующей статье 57 Конституции Российской ЛИЦО_2 часть 3 статьи 2 Федерального закона от 29 ноября 2012 года № 204-ФЗ, как придающую обратную силу закону, ухудшающему положение налогоплательщика. 2. Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2, изучив представленные материалы, не находит оснований для принятия данного запроса к рассмотрению. Согласно Конституции Российской ЛИЦО_2 каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57); законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют; федеральные налоги и сборы находятся в ведении Российской ЛИЦО_2 (статья 71, пункт «з»); система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской ЛИЦО_2 устанавливаются федеральным законом (статья 75, часть 3). Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 в своих решениях, в силу приведенных конституционных положений определение экономической целесообразности введения того или 4 иного налога, установление и изменение состава налогоплательщиков и существенных элементов налогового обязательства относится к полномочиям законодателя; разрешение таких вопросов Конституционному Суду Российской ЛИЦО_2 неподведомственно, за исключением случаев, когда новому законодательному акту придается обратная сила и им ухудшается положение налогоплательщиков и когда налоговым законом нарушается конституционный принцип равенства. Федеральным законом от 28 ноября 2011 года № 338-ФЗ была изменена налоговая ставка по налогу на добычу полезных ископаемых в отношении газового конденсата и установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 556 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно), 590 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно), 647 рублей (начиная с 1 января 2014 года) за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья (пункт 16 статьи 1). Указанное положение вступило в силу с 1 января 2012 года (часть 3 статьи 6 Федерального закона от 28 ноября 2011 года № 338-ФЗ). В то же время не были внесены какие-либо изменения в статьи 338 и 343 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2, определяющие налоговую базу и порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых. Этими статьями в действовавшей на тот момент редакции налоговая база определялась как стоимость добытых полезных ископаемых, а сумма налога должна была исчисляться как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (за исключением угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, в отношении которых налоговая база определялась как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении, а сумма налога должна была исчисляться как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы). 5 В результате возникла рассогласованность между подпунктом 10 пункта 2 статьи 342, с одной стороны, и пунктом 2 статьи 338 и пунктом 1 статьи 343 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 – с другой: подпункт 10 пункта 2 статьи 342 предписывал исчислять налог на основе налоговой ставки за 1 тонну газового конденсата, т.е. как произведение налоговой ставки и количества добытого полезного ископаемого в натуральном выражении, а пункт 2 статьи 338 и пункт 1 статьи 343 определяли его как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы – стоимости добытого полезного ископаемого. Вместе с тем, как отмечал Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2, некоторая неточность юридико-технического характера, допущенная законодателем при формулировании законоположения, хотя и затрудняет уяснение его действительного смысла, однако не дает оснований для вывода о том, что оно является неопределенным, расплывчатым, не содержащим четких стандартов и, следовательно, не отвечающим принципам налогового законодательства в правовом государстве, как они закреплены в Конституции Российской ЛИЦО_2. Подобные неясности, выявляемые в процессе применения налоговых норм в конкретных правовых ситуациях, устраняются путем толкования этих норм правоприменительными органами, в том числе судами. Отсутствие согласованности между подпунктом 10 пункта 2 статьи 342 и пунктами 2 статьи 338 и пунктами 1 статьи 343 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 не препятствует правильному уяснению содержания налоговой обязанности, поскольку подпункт 10 пункта 2 статьи 342, по сути, установил в отношении газового конденсата специальную норму, изменяющую общий порядок определения налоговой базы и исчисления суммы налога, закрепленный пунктом 2 статьи 338 и пунктом 1 статьи 343. Исходя из этого Министерство финансов Российской ЛИЦО_2, которое в силу статьи 342 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 уполномочено давать письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы 6 налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской ЛИЦО_2 о налогах и сборах, разъяснило, что при исчислении налога на добычу полезных ископаемых налоговая база в отношении газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытого полезного ископаемого (письмо от 31 мая 2012 года № 03-06-05- 01/66). Таким образом, пункт 16 статьи 1 Федерального закона от 28 ноября 2011 года № 338-ФЗ не может рассматриваться как нарушающий конституционные права налогоплательщиков в указанном в запросе аспекте. Федеральным законом от 29 ноября 2012 года № 204-ФЗ пункт 2 статьи 338 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 и абзац второй пункта 1 статьи 343 были изложены в новой редакции, в результате чего несогласованность между данными нормами и подпунктом 10 пункта 2 статьи 342 устранена: новая редакция данных норм предусматривает, что налоговая база при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении, а сумма налога по газовому конденсату из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. Это, однако, не повлекло изменение объема налоговой обязанности налогоплательщиков. При таких обстоятельствах распространение действия положений пункта 2 статьи 338 и абзаца второго пункта 1 статьи 343 части второй Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 в редакции Федерального закона от 29 ноября 2012 года № 204-ФЗ на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года, не является приданием обратной силы налоговому закону, ухудшающему положение налогоплательщиков. Таким образом, часть 3 статьи 2 Федерального закона от 29 ноября 2012 года № 204-ФЗ также не может рассматриваться как нарушающая конституционные права налогоплательщиков в указанном в запросе аспекте. 7 Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 части первой статьи 43 и частью первой статьи 79 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_2», Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 о п р е д е л и л : 1. Признать запрос Арбитражного суда города Москвы не подлежащим дальнейшему рассмотрению в заседании Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2, поскольку для разрешения поставленного заявителем вопроса не требуется вынесение предусмотренного статьей 71 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_2» итогового решения в виде постановления. 2. Определение Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2 по данному запросу окончательно и обжалованию не подлежит. Председатель Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2ЛИЦО_3 № 1173-О