Определение Конституционного Суда РФ от 09.11.2010 № 1434-О-О

О П Р Е Д Е Л Е Н И Е КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества «МП Трейдинг» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 город Санкт-Петербург 9 ноября 2010 года Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 в составе ЛИЦО_1ЛИЦО_3, судей К.В.Арановского, А.И.Бойцова, Н.С.Бондаря, Г.А.Гаджиева, Ю.М.Данилова, Л.М.Жарковой, Г.А.Жилина, С.М.Казанцева, М.И.Клеандрова, С.Д.Князева, А.Н.Кокотова, Л.О.Красавчиковой, С.П.Маврина, Н.В.Мельникова, Н.В.Селезнева, О.С.Хохряковой, В.Г.Ярославцева, заслушав в пленарном заседании заключение судьи С.М.Казанцева, проводившего на основании статьи 41 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_2» предварительное изучение жалобы ЗАО «МП Трейдинг», у с т а н о в и л : 1. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 ЗАО «МП Трейдинг» оспаривает конституционность пункта 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2, согласно которому выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев; указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев; основания и порядок продления срока проведения 2 выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Как следует из представленных материалов, выездная налоговая проверка, назначенная решением заместителя начальника Инспекции ФНС России по Ленинскому округу города Калуги от 10 декабря 2007 года по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты ЗАО «МП Трейдинг» налогов за период с 2004 по 2006 год, дважды приостанавливалась: с 29 декабря 2007 года по 13 января 2008 года (с последующим продлением срока ее проведения до 27 апреля 2008 года) и с 11 апреля 2008 года по 21 июля 2008 года. В ходе ее проведения в налоговый орган из правоохранительных органов – Управления внутренних дел по Калужской области поступила информация, свидетельствующая о нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах и требующая дополнительной проверки, в связи с чем решением и.о. руководителя Управления ФНС России по Калужской области от 30 июля 2008 года со ссылкой на пункт 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 и подпункт 2 пункта 3 Оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки (утверждены приказом ФНС России от 25 декабря 2006 года) выездная налоговая проверка была продлена до 2 октября 2008 года. Решением Арбитражного суда Калужской области от 14 октября 2008 года, оставленным без изменения постановлениями апелляционной и кассационной инстанций от 19 декабря 2008 года и от 23 апреля 2009 года, в удовлетворении требований заявителя о признании недействительным решения налогового органа о продлении выездной налоговой проверки было отказано. Определением Высшего Арбитражного Суд Российской ЛИЦО_2 от 26 июня 2009 года заявителю отказано в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской ЛИЦО_2. По мнению заявителя, поскольку в абзаце первом пункта 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 не содержатся критерии 3 разграничения возможности продления срока выездной налоговой проверки до четырех месяцев и продления срока в исключительных случаях до шести месяцев, а также отсутствует определение понятия «исключительные случаи», создается недопустимая неопределенность в экономической деятельности налогоплательщиков и возникает угроза стабильности и планированию предпринимательской деятельности, а потому данное законоположение противоречит статьям 1 (часть 1), 2, 15 (части 1 и 2), 17 (часть 1), 18, 19 (часть 1), 34 (часть 1), 45, 46 (части 1 и 2), 55 (часть 3), 57, 75 (часть 3) Конституции Российской ЛИЦО_2. Абзац второй данного пункта, утверждает заявитель, также не соответствует Конституции Российской ЛИЦО_2, ее статьям 10, 15 (части 1 и 2), 18, 57 и 75 (часть 3), поскольку вопреки пункту 2 статьи 1 и пункту 2 статьи 4 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 предоставляет Федеральной налоговой службе право самостоятельно определять перечень оснований и устанавливать порядок продления сроков выездной налоговой проверки. 2. По смыслу статьи 57 Конституции Российской ЛИЦО_2 в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2), 55 и 75 (часть 3), в Российской ЛИЦО_2 как правовом государстве система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов устанавливаются федеральным законом, который должен содержать четкие и понятные нормы. Конкретизируя выводимый из указанных положений Конституции Российской ЛИЦО_2 принцип определенности налоговых норм, Налоговый кодекс Российской ЛИЦО_2 закрепляет в пункте 6 статьи 3, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (Постановление Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2 от 14 июля 2003 года № 12-П). Федеральный законодатель обладает собственной дискрецией в регулировании форм налогового контроля и порядка его осуществления, 4 включая сроки проведения налоговых проверок и правила их исчисления, поскольку при этом гарантируется исполнение обязанностей налогоплательщиков и не создаются условия, при которых их конституционные права были бы нарушены. Одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки – камеральные и выездные (статьи 82, 87, 88 и 89 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2). При проведении выездной налоговой проверки исходя из потребности в обеспечении, с одной стороны, учета интересов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), связанных с самостоятельным и беспрепятственным осуществлением предпринимательской деятельности, а с другой стороны – эффективности мероприятий по проверке исполнения налогоплательщиками своей налоговой обязанности, федеральный законодатель установил в абзаце первом пункта 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 общее правило, согласно которому срок выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев, и предусмотрел, что данный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. Данное законоположение само по себе не может рассматриваться как недопустимое ограничение конституционных прав и свобод граждан, поскольку направлено на обеспечение всестороннего и наиболее полного проведения налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки и служит целям определения правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и сборов в бюджетную систему Российской ЛИЦО_2. Что касается используемого в оспариваемом положении понятия «исключительный случай», которое, по мнению заявителя, является неопределенным, то оно, как и всякое оценочное понятие, наполняется содержанием в зависимости от фактических обстоятельств конкретного дела и с учетом толкования этих законодательных терминов в правоприменительной практике, однако не является настолько 5 неопределенным, чтобы препятствовать единообразному пониманию и применению соответствующих законоположений (Определение Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2 от 16 июля 2009 года № 985-О-О). 3. Согласно статье 1 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 в Российской ЛИЦО_2 законодательство о налогах и сборах состоит из данного Кодекса, принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, законов субъектов Российской ЛИЦО_2 о налогах субъектов Российской ЛИЦО_2, принятых в соответствии с данным Кодексом, и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятых в соответствии с данным Кодексом. Вместе с тем федеральный законодатель, обладая в сфере налогообложения достаточно широкой свободой усмотрения, вправе – с соблюдением конституционных принципов законного установления налогов и сборов (статья 57 Конституции Российской ЛИЦО_2) и разделения единой государственной власти на законодательную, исполнительную и судебную при обеспечении их взаимодействия (статья 10 Конституции Российской ЛИЦО_2) – предусмотреть в целях обеспечения организации исполнения актов законодательства о налогах и сборах нормативное правовое регулирование по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, подзаконными актами, которые при этом не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (Определение Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2 от 3 февраля 2010 года № 165-О-О). В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, его территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Данное положение является общим правилом, которое, однако, не означает, что федеральный законодатель лишен права наделить данный федеральный орган исполнительной власти 6 отдельными полномочиями по изданию подзаконного нормативного правового акта по тому или иному вопросу, касающемуся налогообложения, путем прямого указания таких полномочий в Налоговом кодексе Российской ЛИЦО_2. К числу подобного рода полномочий, помимо полномочия по установлению оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, закрепленного в оспариваемом законоположении, относятся полномочия по установлению порядка изменения срока уплаты налога или сбора (пункт 8 статьи 61 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2), порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (пункт 7 статьи 931 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2) и др. При этом на такие акты распространяются общие требования пункта 1 статьи 4 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2, предписывающие, что данные акты должны соответствовать нормативному акту большей юридической силы и не могут изменять и дополнять законодательство о налогах и сборах. Само по себе такое законодательное регулирование не выходит за пределы дискреционных полномочий федерального законодателя в налоговой сфере и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права налогоплательщиков. Следовательно, в этой части жалоба заявителя также не может быть признана допустимой. 4. Указывая в пункте 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2, что основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, законодатель оправданно отказался от определения закрытого перечня таких оснований, имея в виду многообразие возможных ситуаций, при которых налоговым органам требуется дополнительное время для завершения процедуры выездной налоговой проверки. В противном случае это могло бы воспрепятствовать налоговым органам в осуществлении их полномочий по полному и всестороннему налоговому контролю, сделать налоговую проверку формальной и неэффективной. 7 Утвержденный приказом Федеральной налоговой службы нормативный правовой акт «Основания и порядок продления выездной налоговой проверки» учитывает как объективно обусловленные причины продления выездной налоговой проверки – форс-мажорные обстоятельства (затопление, наводнение, пожар и т.п.), так и причины, вытекающие из статуса проверяемого налогоплательщика (крупнейший налогоплательщик или имеющий несколько обособленных подразделений), а также действий (бездействия) самого проверяемого налогоплательщика (непредставление требуемых документов, получение налоговым органом информации о выявленном правоохранительными органами нарушении налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, требующей дополнительной проверки, и др.). При этом перечень соответствующих оснований не является исчерпывающим. Кроме того, порядок принятия решения о продлении срока проведения выездной налоговой проверки предполагает осуществление ведомственного контроля вышестоящим налоговым органом и возможность отклонения запроса налогового органа, проводящего проверку, при его немотивированности либо при отсутствии достаточных оснований для продления. Таким образом, пункт 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2, вопреки мнению заявителя, не является неопределенным и позволяет налогоплательщику, в отношении которого проводится проверка, знать о предельно допустимом сроке, на который указанная проверка может быть продлена, а потому не может рассматриваться как нарушающий его конституционные права и свободы. Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 части первой статьи 43 и частью первой статьи 79 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_2», Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 о п р е д е л и л : 8 1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества «МП Трейдинг», поскольку она не отвечает требованиям Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_2», в соответствии с которыми жалоба в Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 признается допустимой. 2. Определение Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2 по данной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит. Председатель Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2ЛИЦО_3 № 1434-О-О