Определение Конституционного Суда РФ от 24.05.2005 № 177-О

ОПРЕДЕЛЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ЛИЦО_1 на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 и абзацем четвертым пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 город Москва 24 мая 2005 года Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3 в составе ЛИЦО_2ЛИЦО_7, судей Н.С.Бондаря, Г.А.Гаджиева, Ю.М.Данилова, Л.М.Жарковой, Г.А.Жилина, С.М.Казанцева, М.И.Клеандрова, А.Л.Кононова, Л.О.Красавчиковой, С.П.Маврина, Н.В.Мельникова, Ю.Д.Рудкина, Н.В.Селезнева, А.Я.Сливы, В.Г.Стрекозова, О.С.Хохряковой, Б.С.Эбзеева, В.Г.Ярославцева, рассмотрев по требованию гражданина ЛИЦО_4 вопрос о возможности принятия его жалобы к рассмотрению в заседании Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3, установил: 1. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3 гражданин ЛИЦО_5 просит признать неконституционными подпункт 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 в части отнесения к налогооблагаемым доходам физических лиц процентов, получаемых ими как вкладчиками банков, и абзац четвертый пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3, согласно которому налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской ЛИЦО_3, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте. Как видно из содержания жалобы и приложенных к ней материалов, между ЛИЦО_6 и Сберегательным банком Российской ЛИЦО_3 5 июля 1996 года был заключен договор банковского вклада, в соответствии с которым ЛИЦО_5 внес, банк принял для зачисления во вклад денежные средства в размере 1 млн.руб. с начислением процентов за пользование вкладом из расчета 4 процента в месяц. После введения в действие с 1 января 2001 года части второй Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 банк стал производить взимание налога на доход физических лиц с суммы, полученной ЛИЦО_6 в виде процентов по данному вкладу. Решением Басманного районного суда города Москвы от 21 ноября 2003 года, оставленным кассационной инстанцией без изменений, в удовлетворении требований ЛИЦО_4 об устранении Сберегательным банком Российской ЛИЦО_3 нарушений прав вкладчика по указанному договору банковского вклада отказано. При этом суд указал, что статьями 226 и 230 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 на налоговых агентов возложена обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога с доходов налогоплательщиков, ведения учета доходов, полученных от них физическими лицами, а также представления в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц этого налогового органа и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по формам, установленным Министерством Российской ЛИЦО_3 по налогам и сборам. Заявитель считает, что проценты по банковским вкладам в любом размере не подлежат налогообложению, так как законный подоходный налог за свое право свободно пользоваться заработанными денежными суммами их владелец (вкладчик) уже уплатил. По мнению заявителя, взимание налога с процентов по банковскому вкладу не имеет экономического обоснования, приводит 2 к двойному налогообложению и означает конфискацию собственности гражданина, что нарушает статью 35 Конституции Российской ЛИЦО_3. Кроме того, банк освобожден от уплаты 35 процентов налога со своей выгоды от экономии на процентах в том случае, когда он получает в пользование от вкладчика средства под проценты меньшие, чем ставка рефинансирования Банка России, что нарушает принцип равенства, закрепленный статьей 19 Конституции Российской ЛИЦО_3. Абзацем четвертым пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 предусматривается освобождение от уплаты 35 процентов налога с процентов по рублевым срочным "пенсионным" вкладам, внесенным на срок не менее 6 месяцев, что, по мнению заявителя, также нарушает закрепленный статьей 19 Конституции Российской ЛИЦО_3 принцип равенства всех перед законом и судом. Секретариат Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3 в порядке части второй статьи 40 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3" уведомлял ЛИЦО_4 о том, что его жалоба не соответствует требованиям названного Закона. 2. Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3, изучив представленные заявителем материалы, не находит оснований для принятия его жалобы к рассмотрению. Согласно Налоговому кодексу Российской ЛИЦО_3 (пункт 1 статьи 17, пункт 1 статьи 38, пункт 1 статьи 53) обязательное требование, предъявляемое к любому налогу, - наличие самостоятельного объекта налогообложения, стоимостная, физическая или иная характеристики которого определяют налоговую базу. По смыслу названных положений Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 и в силу правовых позиций, выраженных Конституционным Судом Российской ЛИЦО_3, в частности, в Постановлении от 30 января 2001 года по делу о проверке конституционности положений подпункта "д" пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской ЛИЦО_3 "Об основах налоговой системы в Российской ЛИЦО_3", а также положений законов ряда субъектов Российской ЛИЦО_3 о налоге с продаж, федеральный законодатель, руководствуясь положениями статей 1 (часть 1), 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской ЛИЦО_3, при установлении объекта налогообложения и налоговой базы того или иного налога, являющегося частью единой налоговой системы государства, вправе самостоятельно избирать способы учета тех или иных экономически значимых характеристик соответствующего объекта в целях обеспечения справедливого и соразмерного налогообложения. Оценка положений подпункта 1 пункта 1 статьи 208 и абзаца четвертого пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 во взаимосвязи с другими статьями главы 23 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 позволяет сделать вывод, что налог на процентные доходы по банковским вкладам физических лиц имеет самостоятельный объект налогообложения - конкретный вид дохода, полученного налогоплательщиком, и четко определенную налоговую базу, рассчитанную с учетом дифференцированного подхода к налогообложению разных видов доходов. Поэтому отсутствуют основания утверждать, что оспариваемые нормы допускают двойное налогообложение одного и того же экономического объекта и нарушают принципы справедливого и соразмерного налогообложения, вытекающие из статей 1 (часть 1), 55 (часть 3) и 57 Конституции Российской ЛИЦО_3. 3. В соответствии со статьями 6 (часть 2), 8 (часть 2), 19 (часть 1) и 57 Конституции Российской ЛИЦО_3 все налогоплательщики находятся в равном положении перед налоговым законом, а форма собственности не может быть критерием для дифференциации в налоговой сфере. При этом законодательное регулирование, которое имеет целью обеспечить одинаковый объем правовых гарантий каждому налогоплательщику и вместе с тем позволяет учитывать юридически значимые и объективно обусловленные различия между отдельными категориями налогоплательщиков, не может рассматриваться как нарушающее принцип равенства (Постановление Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3 от 16 июля 2004 года по делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3). Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3 в ряде решений также указывал, что принцип равенства не исключает возможность установления различных правовых условий для различных категорий субъектов права, однако такие различия не могут быть произвольными, они должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов (Постановление от 27 апреля 2001 года по делу о проверке конституционности ряда положений Таможенного кодекса Российской ЛИЦО_3 и Определение от 14 декабря 2004 года по запросу Палаты Представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3). 3 Данная правовая позиция, как указал Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3, имеет общее значение для всех отраслей законодательного регулирования и применительно к сфере налоговых отношений означает, что конституционный принцип равенства не препятствует законодателю использовать дифференцированный подход к установлению различных систем налогообложения для различных категорий физических и юридических лиц, если такая дифференциация обусловлена объективными факторами, включая экономические характеристики объекта налогообложения и налоговой базы. Из данной правовой позиции следует, что оспариваемые положения абзаца четвертого пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3, устанавливающие определенный порядок налогообложения доходов физических лиц в виде процентов по банковским вкладам, обусловлены как разными юридически значимыми обстоятельствами, в которых находятся данные категории налогоплательщиков, так и экономическими особенностями облагаемого дохода, в связи с чем не могут рассматриваться как нарушающие принцип равенства в сфере налогообложения, закрепленный статьей 19 (часть 1) Конституции Российской ЛИЦО_3. Приведенные в жалобе доводы заявителя фактически сводится к требованию не о проверке конституционности оспариваемых норм, а о внесении соответствующих изменений в действующее законодательство с целью освобождения от налогообложения процентных доходов по банковским вкладам в полном объеме. Однако разрешение данного вопроса не входит в компетенцию Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3, как она определена в статье 125 Конституции Российской ЛИЦО_3 и статье 3 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3", а является прерогативой федерального законодателя, подменять которого Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3 не вправе. Исходя из изложенного и руководствуясь частью второй статьи 40, пунктами 1 и 2 части первой статьи 43, частью первой статьи 79 и статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3", Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3 определил: 1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ЛИЦО_1, поскольку она не отвечает требованиям Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3", в соответствии с которыми жалоба признается допустимой, и поскольку разрешение поставленного в ней вопроса Конституционному Суду Российской ЛИЦО_3 неподведомственно. 2. Определение Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3 по данной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит. Председатель Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3ЛИЦО_7 Судья-секретарь Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3 Ю.М.Данилов № 177-О