Определение Конституционного Суда РФ от 10.07.2003 № 342-О

ОПРЕДЕЛЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ по жалобе гражданки ЛИЦО_1 на нарушение ее конституционных прав положением пункта 1 статьи 3 Закона Магаданской области "О введении в действие на территории Магаданской области единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" город Москва 10 июля 2003 года Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3 в составе ЛИЦО_2ЛИЦО_9, судей М.В.Баглая, Н.С.Бондаря, Г.А.Гаджиева, Ю.М.Данилова, Л.М.Жарковой, Г.А.Жилина, С.М.Казанцева, М.И.Клеандрова, А.Л.Кононова, Л.О.Красавчиковой, В.О.Лучина, Ю.Д.Рудкина, Н.В.Селезнева, А.Я.Сливы, В.Г.Стрекозова, Б.С.Эбзеева, В.Г.Ярославцева, заслушав в пленарном заседании заключение судьи Л.М.Жарковой, проводившей на основании статьи 41 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3" предварительное изучение жалобы гражданки ЛИЦО_4, установил: 1. Принятый в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 года "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" Закон Магаданской области от 29 марта 1999 года "О введении в действие на территории Магаданской области единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" установил и ввел в действие на территории Магаданской области единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Его статья 3 ("Плательщики налога") Законом Магаданской области от 20 ноября 2000 года "О внесении изменений и дополнений в Закон Магаданской области "О введении в действие на территории Магаданской области единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" была изложена в новой редакции и дополнена положением, согласно которому не являются плательщиками единого налога на вмененный доход организации и предприниматели, если в течение квартала, предшествующего кварталу, в котором произошло представление расчета единого налога на вмененный доход на очередной налоговый период, размер валовой выручки данного налогоплательщика по каждому месту осуществления деятельности в совокупности превысил сумму двадцатипятитысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской ЛИЦО_3 на первый день квартала, в котором произошло представление расчета (пункт 1). В своей жалобе в Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3 гражданка ЛИЦО_5 - индивидуальный предприниматель просит проверить конституционность данного положения, на основании которого, как следует из представленных материалов, инспекция Министерства Российской ЛИЦО_3 по налогам и сборам № 1 по городу Магадану в 2001 году неоднократно отказывала ей в выдаче уведомлений о переводе на уплату единого налога на вмененный доход, поскольку ее валовая выручка превышала двадцатипятитысячекратный минимальный размер оплаты труда. Арбитражный суд Магаданской области решением от 8 ноября 2001 года оставил без удовлетворения иск ЛИЦО_4 о признании недействительным решения налогового органа от 31 августа 2001 года, указав, что положение Закона Магаданской области "О введении в действие на территории Магаданской области единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности", в соответствии с которым действовал налоговый орган, признано не противоречащим статье 3 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" решением Магаданского областного суда от 19 марта 2001 года, оставленным без изменения Судебной коллегией по гражданским делам Верховного Суда Российской ЛИЦО_3. 2 В жалобе ЛИЦО_4 утверждается, что названное положение пункта 1 статьи 3 Закона Магаданской области "О введении в действие на территории Магаданской области единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" в редакции от 20 ноября 2000 года, изменившее на территории Магаданской области круг плательщиков единого налога на вмененный доход, не соответствует регулированию, установленному Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", повлекло значительное увеличение налогового бремени и соответствующих финансовых расходов, а потому противоречит Конституции Российской ЛИЦО_3, ее статьям 1 (часть 1), 7, 8, 18, 19 (часть 1), 34 (часть 1), 35 (часть 2), 57 и 76 (части 2 и 5), как не отвечающее конституционному требованию законного установления налогов и нарушающее принцип равенства всех перед законом и судом, а также правовой режим стабильных условий хозяйствования. 2. В соответствии с Федеральным конституционным законом "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3" Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3 принимает к рассмотрению жалобы граждан в том случае, если оспариваемые нормы были применены или подлежат применению в делах заявителей (статья 97); если акт, конституционность которого оспаривается, был отменен или утратил силу к началу или в период рассмотрения дела, начатое Конституционным Судом Российской ЛИЦО_3 производство может быть прекращено, за исключением случаев, когда действием этого акта были нарушены конституционные права и свободы граждан (часть вторая статьи 43). С 1 января 2003 года в соответствии с частью второй статьи 10 Закона Магаданской области от 28 ноября 2002 года "О введении в действие на территории Магаданской области системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Закон Магаданской области от 29 марта 1999 года "О введении в действие на территории Магаданской области единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" утратил силу. Однако в данном случае часть вторая статьи 43 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3" не является препятствием к рассмотрению жалобы ЛИЦО_4, поскольку оспариваемое ею законоположение, примененное в конкретном деле, в рамках длящихся на его основе налоговых правоотношений с участием заявительницы продолжает действовать. 3. Согласно статье 57 Конституции Российской ЛИЦО_3 каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. При этом, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3 в своих решениях, налоги могут считаться законно установленными лишь при условии, что в законе четко определены объекты налоогообложения, налогооблагаемая база, суммы налоговых платежей, категории налогоплательщиков и иные существенные элементы налоговых обязательств, и только при соблюдении указанного условия на налогоплательщика может быть возложена названная конституционная обязанность (постановления Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3 от 18 февраля 1997 года по делу о проверке конституционности постановления Правительства Российской ЛИЦО_3 "О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции", от 11 ноября 1997 года по делу о проверке конституционности статьи 111 Закона Российской ЛИЦО_3 "О Государственной границе Российской ЛИЦО_3", от 27 мая 2003 года по делу о проверке конституционности положения статьи 199 УК Российской ЛИЦО_3 и др.); применительно к налогам субъектов Российской ЛИЦО_3 (региональным налогам) "законно установленными" могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской ЛИЦО_3 в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом; эти общие принципы относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом в соответствии с Конституцией Российской ЛИЦО_3 (статья 72, пункт "и" части 1; статья 75, часть 3; статья 76) обеспечивает реализацию и соблюдение в Российской ЛИЦО_3 основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма (Постановление от 21 марта 1997 года по делу о проверке конституционности положений статей 18 и 20 Закона Российской ЛИЦО_3 "Об основах налоговой системы в Российской ЛИЦО_3"); перечень региональных налогов, внесение в него изменений и дополнений, круг налогоплательщиков, а также существенные элементы каждого регионального налога (в том числе объект налогообложения, налоговая база, предельная ставка налога) должны регулироваться федеральным законом, с тем чтобы не допускать излишнего обременения налогоплательщиков обязанностями по уплате налогов, устанавливаемыми законами субъектов Российской ЛИЦО_3 о региональных налогах, формирования доходной части бюджетов одних субъектов Российской ЛИЦО_3 за счет других, нарушения конституционных положений о единстве экономического пространства, равенстве прав человека и гражданина, свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств 3 (Постановление от 30 января 2001 года по делу о проверке конституционности положений статьи 20 Закона Российской ЛИЦО_3 "Об основах налоговой системы в Российской ЛИЦО_3" и ряда законов субъектов Российской ЛИЦО_3 о налоге с продаж). Из этого следует, что установление налога субъектом Российской ЛИЦО_3 всегда носит производный характер и является выражением его права самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог, а также конкретизировать общие правовые положения федеральных законов, в том числе детально определять субъекты и объекты налогообложения, способы исчисления конкретных ставок и т.д. При этом такое регулирование не должно ухудшать положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как оно определяется федеральным законом, что может заключаться не только в возложении дополнительного налогового бремени, но и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности. Это обусловлено выводимыми из статей 8 (часть 1), 15 (части 1 и 3), 34 (часть 1) и 57 Конституции Российской ЛИЦО_3 началами обеспечения стабильных правовых условий хозяйствования, предполагающими поддержание доверия у субъектов хозяйственной деятельности к закону и действиям государства, в том числе в сфере налоговых отношений, соблюдение принципов справедливости и разумной стабильности правового регулирования соответствующих отношений и недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм (Постановление от 30 января 2001 года, Определение от 7 февраля 2002 года по жалобе гражданина ЛИЦО_6 на нарушение его конституционных прав положениями статей 143 и 145 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3); установление же тех или иных особенностей взимания налоговых платежей является прерогативой законодателя, который, однако, не может при этом нарушать общие принципы налогообложения (справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового обременения, всеобщности налогообложения); такое регулирование не может носить дискриминационный характер, вводить необоснованные и несправедливые различия и ставить одни категории налогоплательщиков в худшее по отношению к другим положение, т.е. нарушать конституционный принцип равенства (определения от 1 июля 1999 года по жалобе гражданина ЛИЦО_7 на нарушение его конституционных прав Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и Законом Белгородской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" и от 10 ноября 2002 года по жалобе гражданки ЛИЦО_8 на нарушение ее конституционных прав пунктом 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3). Названные решения Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3 сохраняют свою силу. Изложенные в них правовые позиции о пределах правового регулирования субъектами Российской ЛИЦО_3 налоговых правоотношений, недопустимости ограничения круга налогоплательщиков, установленного федеральным законом, распространяются и на аналогичные положения, содержащиеся в других законах, и, как следует из статьи 6 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3", обязательны для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений. 4. Определение федеральным законодателем исчерпывающим и недискриминирующим образом круга плательщиков налога является конституционным требованием законного установления любого налога. По своей правовой природе единый налог на вмененный доход представляет собой специальный налоговый режим в сфере малого и среднего предпринимательства, при котором уплата большинства федеральных, региональных и местных налогов и сборов, предусмотренных статьями 19, 20 и 21 Закона Российской ЛИЦО_3 "Об основах налоговой системы в Российской ЛИЦО_3" и связанных с хозяйственной деятельностью организаций и индивидуальных предпринимателей, со дня введения на территориях соответствующих субъектов Российской ЛИЦО_3 единого налога на вмененный доход заменяется единым платежом. Федеральным законом от 31 июля 1998 года "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с последующими изменениями и дополнениями) было определено, что вмененный доход представляет собой потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, в том числе с использованием коэффициента базовой доходности (статья 2); плательщиками налога признавались юридические лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся оказанием услуг, общественным питанием и розничной торговлей в сферах деятельности и на условиях, перечисленных в данном Федеральном законе (пункт 1 статьи 3). Ограничением по кругу налогоплательщиков являлась, кроме видов деятельности, только численность работающих. 4 Законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской ЛИЦО_3 предписывалось своими нормативными правовыми актами устанавливать размер вмененного дохода, значения иных составляющих формул расчета суммы единого налога (пункты 3 и 4 статьи 5), порядок исчисления единого налога (пункт 1 статьи 6), сроки уплаты авансовых платежей (пункт 2 статьи 6), а также определять сферы предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного статьей 3, налоговые льготы и иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством Российской ЛИЦО_3 (часть вторая статьи 1). После установления и введения в действие единого налога на вмененный доход нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской ЛИЦО_3 все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, перечисленных в пункте 1 статьи 3 данного Федерального закона, в установленном порядке подлежали переводу на уплату единого налога (статья 10). Расчет суммы единого налога надлежало производить самим налогоплательщикам с последующей проверкой органами Государственной налоговой службы Российской ЛИЦО_3, уполномоченными уведомлять налогоплательщика о конкретной сумме установленного ему вмененного дохода (абзац третий пункта 2 статьи 10). Таким образом, Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", устанавливая основания и условия налогообложения вмененного дохода, не предусматривал право субъектов Российской ЛИЦО_3 вводить какие-либо критерии ограничения круга плательщиков единого налога, в том числе критерий размера валовой выручки. Между тем законодатель Магаданской области, в нарушение названных предписаний федерального закона и решений Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3 по аналогичным вопросам, установил положение (действовавшее с 1 января 2001 года) о размере квартальной валовой выручки в качестве основания перевода налогоплательщика на общую систему налогообложения, которое в силу статьи 76 (часть 5) Конституции Российской ЛИЦО_3 не подлежало применению, но было отменено лишь с 1 января 2003 года в результате принятия Закона Магаданской области от 28 ноября 2002 года "О введении в действие на территории Магаданской области единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" в связи с введением в действие главы 263 части второй Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3. Из представленных заявительницей материалов усматривается, что правоприменительная практика была различной: при первичном обращении гражданки ЛИЦО_4 Арбитражный суд Магаданской области 21 марта 2001 года принял решение на основании норм федерального закона; в иске же заявительнице об отмене решения налоговой инспекции от 31 августа 2001 года было отказано со ссылкой на оспариваемую норму. С учетом данных конституционно значимых фактических обстоятельств, а также сохраняющих свою силу постановлений Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3 и настоящего Определения правоприменительные решения в отношении заявительницы, принятые на основании оспариваемого положения, как не подлежавшего применению и нарушающего права граждан на стабильные условия хозяйствования и уплату налога в соответствии с федеральным регулированием, должны быть пересмотрены компетентными органами в установленном порядке. Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 3 части первой статьи 43, статьями 79, 87 и 100 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3", Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3 определил: 1. Признать жалобу гражданки ЛИЦО_1 не подлежащей дальнейшему рассмотрению в заседании Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3, поскольку для разрешения поставленных в ней вопросов не требуется вынесение предусмотренного статьей 71 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3" итогового решения в виде постановления. 2. Правоприменительные решения по делу гражданки ЛИЦО_1, основанные на положении пункта 1 статьи 3 Закона Магаданской области от 29 марта 1999 года "О введении в действие на территории Магаданской области единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" в редакции от 20 ноября 2000 года, подлежат пересмотру компетентными органами в установленном порядке в соответствии с настоящим Определением. 5 3. Определение Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3 по данной жалобе окончательно, не подлежит обжалованию, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами. 4. Настоящее Определение подлежит опубликованию в "Вестнике Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3". Председатель Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3ЛИЦО_9 Судья-секретарь Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3 Ю.М.Данилов № 342-О