ОПРЕДЕЛЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ по жалобе гражданина ЛИЦО_1 на нарушение его конституционных прав положениями статей 2, 3 и 6 Закона Российской ЛИЦО_3 "О дорожных фондах в Российской ЛИЦО_3" и статьи 1 Закона Псковской области "О ставках налога с владельцев транспортных средств на 2001 год" город Москва 10 апреля 2002 года Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3 в составе ЛИЦО_2Баглая, судей Н.С.Бондаря, Н.В.Витрука, Г.А.Гаджиева, Ю.М.Данилова, Л.М.Жарковой, Г.А.Жилина, В.Д.Зорькина, С.М.Казанцева, В.О.Лучина, Ю.Д.Рудкина, Н.В.Селезнева, А.Я.Сливы, В.Г.Стрекозова, О.И.Тиунова, О.С.Хохряковой, заслушав в пленарном заседании заключение судьи О.И.Тиунова, проводившего на основании статьи 41 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3" предварительное изучение жалобы гражданина ЛИЦО_4, установил: 1. Статьей 6 Закона Российской ЛИЦО_3 от 18 октября 1991 года "О дорожных фондах в Российской ЛИЦО_3" (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрено взимание налога с владельцев транспортных средств, полностью зачисляемого в территориальные дорожные фонды, и установлены ставки налога, которые, в силу пункта 5 этой статьи, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской ЛИЦО_3. Частью первой статьи 1 Закона Псковской области от 27 декабря 2000 года "О ставках налога с владельцев транспортных средств на 2001 год" эти ставки определены с превышением ставок, предусмотренных пунктом 1 статьи 6 Закона Российской ЛИЦО_3 "О дорожных фондах в Российской ЛИЦО_3"; частью второй той же статьи предусмотрено, что уплата налога производится до регистрации, а в случае изменения владельца - при перерегистрации транспортных средств и в дальнейшем - ежегодно не позднее 1 августа. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3 владелец транспортного средства гражданин ЛИЦО_5 просит признать противоречащими статьям 2, 7, 8 (часть 1), 15 (части 1 и 2), 17, 18, 19, 34 (часть 1), 35 (часть 2), 55 (часть 2), 57 и 76 (части 2 и 5) Конституции Российской ЛИЦО_3 пункт 5 статьи 6 Закона Российской ЛИЦО_3 "О дорожных фондах в Российской ЛИЦО_3" и статью 1 Закона Псковской области "О ставках налога с владельцев транспортных средств на 2001 год", поскольку, по его мнению, наделение субъектов Российской ЛИЦО_3 правом без каких-либо ограничений произвольно повышать ставки налога по сравнению с предусмотренными федеральным законом недопустимо, а взимание налога при перерегистрации транспортного средства, когда налог за него уже уплачен, и уплата налога до истечения календарного года приводят к двойному налогообложению. В дополнительной жалобе ЛИЦО_5 оспаривает также конституционность пункта 1 статьи 3 Закона Российской ЛИЦО_3 "О дорожных фондах в Российской ЛИЦО_3", согласно которому целевые внебюджетные средства дорожных фондов образуются в том числе за счет налога с владельцев транспортных средств, пункта 2 статьи 2 и пункта 2 статьи 6, согласно которым порядок образования и использования средств территориальных дорожных фондов и сроки уплаты налога с владельцев транспортных средств устанавливаются законами субъектов Российской ЛИЦО_3. 2. Согласно статье 75 (часть 3) Конституции Российской ЛИЦО_3 общие принципы налогообложения и сборов в Российской ЛИЦО_3 устанавливаются федеральным законом. Одним 2 из таких общих принципов, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3 в своих решениях, является требование, в соответствии с которым налог или сбор может считаться законно установленным в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, к которым относятся в том числе налоговая ставка и сроки уплаты налога (пункт 4 мотивировочной части Постановления от 8 октября 1997 года по делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году"; пункт 3 мотивировочной части постановления от 11 ноября 1997 года по делу о проверке конституционности статьи 11 Закона Российской ЛИЦО_3 "О Государственной границе Российской ЛИЦО_3"; пункт 8 мотивировочной части Постановления от 30 января 2001 года по делу о проверке конституционности положений статьи 20 Закона Российской ЛИЦО_3 "Об основах налоговой системы в Российской ЛИЦО_3" и положений Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж", Закона Кировской области "О налоге с продаж" и Закона Челябинской области "О налоге с продаж"). Налоговым кодексом Российской ЛИЦО_3 также предусмотрено, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (пункт 6 статьи 3); налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в том числе налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога. Закон Российской ЛИЦО_3 "Об основах налоговой системы в Российской ЛИЦО_3" к федеральным налогам относит налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской ЛИЦО_3 (подпункт "м" пункта 1 статьи 19). Перечень этих налогов, включая налог с владельцев транспортных средств, установлен Законом Российской ЛИЦО_3 "О дорожных фондах в Российской ЛИЦО_3", который утрачивает силу с 1 января 2003 года (статья 5 Федерального закона от 5 августа 2000 года "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской ЛИЦО_3 о налогах").
Статья 14 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3 (которая вводится в действие после признания утратившим силу Закона Российской ЛИЦО_3 "Об основах налоговой системы", а именно с момента введения в действие в полном объеме части второй Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3) предусматривает установление дорожного налога и транспортного налога как региональных налогов (налогов субъектов Российской ЛИЦО_3). Однако независимо от того, каким является налог - федеральным или региональным, федеральный законодатель обязан при его установлении определить максимальную налоговую ставку. Такой вывод прямо вытекает из приведенных правовых позиций Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3, а также из правовой позиции, выраженной им в постановлении от 30 января 2001 года, согласно которой применительно к налогам субъектов Российской ЛИЦО_3 "законно установленными" могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской ЛИЦО_3 в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом; существенные элементы каждого регионального налога, в том числе предельная ставка, должны регулироваться федеральным законом. Пункт 1 статьи 6 Закона Российской ЛИЦО_3 "О дорожных фондах в Российской ЛИЦО_3" устанавливает конкретные ставки налога в денежном выражении в зависимости от вида транспортного средства и мощности его двигателя. Вместе с тем пунктом 5 этой статьи допускается возможность увеличения ставок законами субъектов Российской ЛИЦО_3. Данное положение, как аналогичное тем, которые признаны не соответствующими Конституции Российской ЛИЦО_3 в сохраняющих свою силу постановлениях Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3, а также основанное на нем положение части первой статьи 1 Закона Псковской области "О ставках налога с владельцев транспортных средств на 2001 год", которым установлены ставки налога, превышающие установленные пунктом 1 статьи 6 Закона Российской ЛИЦО_3 "О дорожных фондах в Российской ЛИЦО_3", в силу части второй статьи 87 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3" не подлежат применению, как не соответствующие Конституции Российской ЛИЦО_3, ее статьям 57 и 75 (часть 3). В то же время, учитывая, что суммы налога полностью зачисляются в территориальные дорожные фонды субъектов Российской ЛИЦО_3 (пункт 3 статьи 3 Закона Российской ЛИЦО_3 "О дорожных фондах в Российской ЛИЦО_3"), уменьшение этих ставок законом субъекта Российской ЛИЦО_3 не может рассматриваться как превышение субъектом Российской ЛИЦО_3 своих конституционных полномочий в сфере налогообложения, поскольку, не затрагивая интересы 3 государства, облегчает положение налогоплательщиков; формирование доходов субъекта Российской ЛИЦО_3 находится в его ведении. Что касается иных упомянутых в жалобе положений Закона Российской ЛИЦО_3 "О дорожных фондах в Российской ЛИЦО_3", то определение источников целевых внебюджетных средств дорожных фондов (пункт 1 статьи 3), порядка образования и использования средств территориальных дорожных фондов (пункт 2 статьи 2) непосредственно права заявителя не затрагивает, а подтверждение того, что права ЛИЦО_4 нарушаются установлением срока уплаты налога законом субъекта Российской ЛИЦО_3 (пункт 2 статьи 6), заявителем не представлено. 3. Заявитель утверждает, что часть вторая статьи 1 Закона Псковской области "О ставках налога на владельцев транспортных средств на 2001 год", предусматривающая срок уплаты налога - не позднее 1 августа календарного года, предполагает повторное или неоднократное взимание налога в полном размере при каждом переходе права собственности на транспортное средство к другому лицу. Однако такое утверждение не вытекает из содержания оспариваемой нормы, поскольку при предъявлении требования об исполнении налогового обязательства должны учитываться положения, относящиеся не только к налогоплательщику (владельцу транспортного средства), но и к элементам налога. Объектом налогообложения в данном случае является транспортное средства, а налоговым периодом - один год. Поэтому если в течение налогового периода изменился владелец транспортного средства, то в случае уже состоявшейся уплаты налога прежним владельцем у последнего, согласно статье 78 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_3, возникает право на зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога пропорционально тому времени, в течение которого он владел транспортным средством. Кроме того, заявитель не представил документов, подтверждающих применение в его деле положений части второй статьи 1 Закона Псковской области "О ставках налога с владельцев транспортных средств на 2001 год", а потому его жалоба в этой части не отвечает критерию допустимости, установленному статьей 97 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3". Исходя из изложенного и руководствуясь статьей 125 (части 4 и 6) Конституции Российской ЛИЦО_3, статьей 6, пунктами 2 и 3 части первой статьи 43, частью первой статьи 79, статьей 80 и частями второй, четвертой и пятой статьи 87 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3", Конституционный Суд Российской ЛИЦО_3 определил: 1. Положение пункта 5 статьи 6 Закона Российской ЛИЦО_3 "О дорожных фондах в Российской ЛИЦО_3" о возможности установления законами субъектов Российской ЛИЦО_3 ставок налога с владельцев транспортных средств, превышающих установленные Законом Российской ЛИЦО_3 "О дорожных фондах в Российской ЛИЦО_3", а также часть первая статьи 1 Закона Псковской области "О ставках налога с владельцев транспортных средств на 2001 год" относительно размера ставок налога как аналогичные положениям, признанным неконституционными в сохраняющих свою силу Постановлениях Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3 от 8 октября 1997 года, от 11 ноября 1997 года и от 30 января 2001 года, утрачивают силу и не подлежат применению, как не соответствующие Конституции Российской ЛИЦО_3, ее статьям 57 и 75 (часть 3). 2. Поскольку для разрешения поставленного гражданином ЛИЦО_6 вопроса о проверке конституционности пункта 5 статьи 6 Закона Российской ЛИЦО_3 "О дорожных фондах в Российской ЛИЦО_3" в части установления повышенных ставок налога с владельцев транспортных средств по сравнению с тем, как они определены пунктом 1 данной статьи, и части первой статьи 1 Закона Псковской области "О ставках налога с владельцев транспортных средств на 2001 год" относительно размера ставок налога не требуется вынесения предусмотренного статьей 71 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3" решения в виде постановления, а в остальной части жалоба не отвечает требованиям Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_3", в соответствии с которыми она может быть признана допустимой, признать данную жалобу не подлежащей дальнейшему рассмотрению в заседании Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3. 3. Дело гражданина ЛИЦО_1, если оно разрешено на основании пункта 5 статьи 6 Закона Российской ЛИЦО_3 "О дорожных фондах в Российской ЛИЦО_3" и части первой статьи 1 Закона Псковской области "О ставках налога с владельцев транспортных 4 средств на 2001 год" в истолковании, расходящимся с правовой позицией, выраженной Конституционным Судом Российской ЛИЦО_3 в сохраняющих свою силу постановлениях и в настоящем определении, подлежит пересмотру компетентными органами в установленном порядке. 4 Определение по данной жалобе окончательно, не подлежит обжалованию и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами. 5. Настоящее определение подлежит опубликованию в газете "Псковская правда", а также в "Вестнике Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3". Председатель Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3Баглай Судья-секретарь Конституционного Суда Российской ЛИЦО_3 Ю.М.Данилов № 104-О