Определение Конституционного Суда РФ от 10.01.2002 № 4-О

ОПРЕДЕЛЕНИЕ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ по жалобе открытого акционерного общества "Пивовар - Живое пиво" на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца первого пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 город Москва 10 января 2002 года Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 в составе ЛИЦО_1Баглая, судей Н.С.Бондаря, Н.В.Витрука, Г.А.Гаджиева, Ю.М.Данилова, Л.М.Жарковой, Г.А.Жилина, В.Д.Зорькина, А.Л.Кононова, В.О.Лучина, Т.Г.Морщаковой, Ю.Д.Рудкина, Н.В.Селезнева, А.Я.Сливы, В.Г.Стрекозова, О.И.Тиунова, О.С.Хохряковой, Б.С.Эбзеева, В.Г.Ярославцева, заслушав в пленарном заседании заключение судьи Б.С.Эбзеева, проводившего на основании статьи 41 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_2" предварительное изучение жалобы ОАО "Пивовар - Живое пиво", установил: 1. Решением Арбитражного суда Волгоградской области были удовлетворены исковые требования налоговых органов к ОАО "Пивовар - Живое пиво" о взыскании недоимки по налогам в размере 16 млн. 225 тыс.руб. В решении указано, что списание со счета коммерческого банка "Мессион-Банк" денежных средств в счет уплаты налогов носило формальный характер, поскольку к моменту исполнения соответствующего поручения акционерного общества банк являлся неплатежеспособным, т.е. фактически ОАО "Пивовар - Живое пиво" от уплаты налогов уклонялось. В своей жалобе в Конституционный Суд Российской федерации ОАО "Пивовар - Живое пиво" оспаривает конституционность абзаца первого пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2, согласно которому обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской ЛИЦО_2 по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствие с гражданским законодательством Российской ЛИЦО_2 исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований. По мнению заявителя, употребление во втором предложении этого абзаца термина "счет" без указания, какой именно счет имеется в виду - корреспондентский счет банка или счет налогоплательщика, позволяет налоговым органам и арбитражным судам под моментом исполнения юридическим лицом обязанности по уплате налога понимать момент списания денежных средств со счета банка, а не со счета налогоплательщика, что приводит к нарушению статей 19 (часть 1), 34 и 35 Конституции Российской ЛИЦО_2. 2. По смыслу второго предложения абзаца первого пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской ЛИЦО_2 и с учетом его взаимосвязи с первым, в обоих предложениях речь идет о 2 счете налогоплательщика. Вопрос же о моменте исполнения налогоплательщиком - юридическим лицом обязанности по уплате налога уже был разрешен Конституционным Судом Российской ЛИЦО_2 в постановлении от 12 октября 1998 года по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской ЛИЦО_2 "Об основах налоговой системы в Российской ЛИЦО_2". В соответствии с изложенной в нем правовой позицией конституционная обязанность налогоплательщика по уплате налога должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. Повторное списание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности. В рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения - публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет. При этом истолкование статьи 57 Конституции Российской ЛИЦО_2 в системной связи с другими положениями Конституции Российской ЛИЦО_2 не позволяет сделать вывод, что добросовестный налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. В развитие указанной правовой позиции Налоговым кодексом Российской ЛИЦО_2 установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления налогоплательщиком в банк поручения об уплате соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (пункт 2 статьи 45). Банки обязаны исполнять поручения налогоплательщика на перечисление налога в соответствующие бюджеты; в случае же неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к нему применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога и соответствующих пеней (пункты 1 и 4 статьи 60). 3. Вопрос о том, может ли считаться уплаченным налог при формальном списании денежных средств со счета налогоплательщика в банке, если эти суммы реально не перечисляются в бюджет из-за фактического отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика или на корреспондентском счете банка, рассматривался Конституционным Судом Российской ЛИЦО_2 в Определении от 25 июля 2001 года по ходатайству Министерства Российской ЛИЦО_2 по налогам и сборам о разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2 от 12 октября 1998 года. В данном Определении Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 разъяснил, что закрепленный в Постановлении от 12 октября 1998 года подход, допускающий распространение его правовой позиции только на добросовестных налогоплательщиков, предполагает обязанность налоговых органов доказывать обнаружившуюся недобросовестность налогоплательщиков и банков в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской ЛИЦО_2. Из признания таких банков и налогоплательщиков недобросовестными вытекает, что на них не распространяется правовая позиция Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2, в соответствии с которой конституционная обязанность каждого налогоплательщика считается исполненной в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика средств в уплату налога, поскольку, по существу, они от исполнения данной обязанности уклонились. Государство в лице своих налоговых и других органов должно осуществлять контроль за порядком исполнения банками публично-правовой функции по перечислению налоговых платежей в бюджет. В связи с этим в случае непоступления в бюджет соответствующих денежных средств для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе - в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов - осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражных судах требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, как это, в частности, предусмотрено статьей 169 ГК Российской ЛИЦО_2, а также пунктом 11 статьи 7 Закона Российской ЛИЦО_2 "О налоговых органах Российской ЛИЦО_2". Данная правовая позиция носит общий характер и касается всех норм, определяющих момент исполнения юридическим лицом налогового обязательства. Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 части первой статьи 43 и частью первой статьи 79 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_2", Конституционный Суд Российской ЛИЦО_2 определил: 3 1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Пивовар - Живое пиво", поскольку она не отвечает требованиям Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской ЛИЦО_2", в соответствии с которыми жалоба может быть признана допустимой, а также поскольку вопрос, поставленный заявителем, по существу разрешен Конституционным Судом Российское ЛИЦО_2 в сохраняющих свою силу постановлении и определении. 2. Определение по данной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит. Председатель Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2Баглай Судья-секретарь Конституционного Суда Российской ЛИЦО_2 Ю.М.Данилов № 4-О