О введении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации и о прекращении действия отдельных положений приказов Министерства финансов Российской Федерации на территории Российской Федерации

(а) непредвзятое использование всей обоснованной и подтверждаемой информации, доступной без чрезмерных затрат или усилий (см. пункты В37-В41);

(b) рыночные переменные и нерыночные переменные (см. пункты В42-В53);

(с) использование текущих расчетных оценок (см. пункты В54-В60); и

(d) денежные потоки в рамках договора (см. пункты В61-В71).

Непредвзятое использование всей обоснованной и подтверждаемой информации, доступной без чрезмерных затрат или усилий (пункт 33(a))

В37 Целью оценки будущих денежных потоков является определение ожидаемой стоимости, или взвешенного с учетом вероятности среднего значения всего диапазона возможных результатов с учетом всей обоснованной и подтверждаемой информации, доступной на отчетную дату без чрезмерных затрат или усилий. Обоснованная и подтверждаемая информация, доступная на отчетную дату без чрезмерных затрат или усилий, включает информацию о прошлых событиях и текущих условиях, а также прогнозах будущих условий (см. пункт В41). Информация, имеющаяся в собственных информационных системах организации, считается доступной без чрезмерных затрат или усилий.

В38 Начальным этапом оценки денежных потоков является определение сценариев, которые отражают весь диапазон возможных результатов. В каждом сценарии определяется сумма и сроки возникновения денежных потоков для конкретного результата, а также оцененная вероятность такого результата. Чтобы рассчитать ожидаемую приведенную стоимость, денежные потоки из каждого сценария дисконтируются и взвешиваются с учетом оценки вероятности наступления такого результата. Следовательно, здесь нет цели определить наиболее вероятный результат либо результат "более вероятный, чем нет" в отношении будущих денежных потоков.

В39 При анализе всего диапазона возможных результатов цель заключается в непредвзятом использовании всей обоснованной и подтверждаемой информации, доступной без чрезмерных затрат или усилий, а не в определении каждого возможного сценария. На практике разработка подробных сценариев не требуется, если полученная оценка соответствует цели оценки, заключающейся в учете всей обоснованной и подтверждаемой информации, доступной без чрезмерных затрат или усилий, при определении среднего значения. Например, если по оценкам организации распределение вероятностей результатов в целом соответствует распределению вероятностей, которое можно полностью описать, используя небольшое количество параметров, будет достаточно оценить меньшее количество параметров. Аналогичным образом в некоторых случаях относительно простое моделирование может дать ответ в пределах допустимого диапазона точности, без необходимости большого числа подробных имитационных моделей. Однако в других случаях денежные потоки могут зависеть от комплексных базовых факторов и могут реагировать на изменения экономических условий нелинейным образом. Это может произойти, например, если денежные потоки отражают ряд взаимозависимых опционов, которые указаны явным образом или подразумеваются. В таких случаях, вероятнее всего, потребуется применение более сложного стохастического моделирования, чтобы достичь цели оценки.

В40 Разработанные сценарии должны включать объективные оценки вероятности возникновения катастрофических убытков по существующим договорам. Такие сценарии не включают возможные требования по возможным будущим договорам.

В41 Организация должна оценить вероятности и суммы будущих выплат по существующим договорам исходя из полученной информации, включая:

(а) информацию о требованиях, уже заявленных держателями полисов;

(b) прочую информацию об известных или расчетных характеристиках договоров страхования;

(с) информацию прошлых периодов о собственном опыте организации, дополненную в случае необходимости информацией прошлых периодов из других источников. Информация прошлых периодов корректируется для отражения текущих условий, например, если:

(i) характеристики застрахованной популяции отличаются (или будут отличаться, например, вследствие неблагоприятного отбора) от характеристик популяции, которая использовалась в качестве основы для анализа данных прошлых периодов;

(ii) имеются свидетельства того, что прошлые тенденции не будут продолжаться, что возникнут новые тенденции или что экономические, демографические или другие изменения могут оказать влияние на денежные потоки, обусловленные существующими договорами страхования; или

(iii) произошли изменения в таких аспектах деятельности, как процедуры андеррайтинга и процедуры урегулирования требований, что может повлиять на уместность использования данных прошлых периодов для анализа договоров страхования;

(d) информацию о текущих ценах, при их наличии, на договоры перестрахования и прочие финансовые инструменты (если такие имеются), которые покрывают аналогичные риски, например "облигации катастроф" и "погодные производные инструменты", а также о рыночных ценах недавних сделок по передаче договоров страхования. Такая информация должна корректироваться для отражения разниц между денежными потоками, возникающими в связи с такими договорами перестрахования или другими финансовыми инструментами, и денежными потоками, которые возникли бы по мере исполнения организацией базовых договоров, заключенных с держателем полиса.

Рыночные переменные и нерыночные переменные

В42

МСФО (IFRS) 17 определяет два вида переменных:

(а) рыночные переменные - переменные, которые можно наблюдать на рынке или получать непосредственно на основе данных рынка (например, цены свободно обращающихся на рынке ценных бумаг и процентные ставки); и

(b) нерыночные переменные - все прочие переменные (например, частота возникновения и тяжесть страховых требований и уровень смертности).

В43 Рыночные переменные будут, как правило, приводить к возникновению финансового риска (например, наблюдаемые процентные ставки), а нерыночные переменные, как правило, будут приводить к возникновению нефинансового риска (например, уровень смертности). Однако эта закономерность не всегда прослеживается. Например, могут иметь место допущения, которые относятся к финансовым рискам, для которых переменные не наблюдаются на рынке или не могут быть получены непосредственно на основе данных рынка (например, процентные ставки, которые не наблюдаются на рынке или не могут быть непосредственно получены на основе данных рынка).

Рыночные переменные (пункт 33(b))

В44 Оценка рыночных переменных должна соответствовать наблюдаемым ценам на рынке на дату оценки. Организация должна в максимальной степени использовать наблюдаемые исходные данные и не должна заменять наблюдаемые исходные данные своими собственными расчетными оценками, за исключением случаев, описанных в пункте 79 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". Согласно МСФО (IFRS) 13, если переменные необходимо выводить (например, в связи с отсутствием наблюдаемых рыночных переменных), они должны максимально соответствовать наблюдаемым рыночным переменным.

В45 Рыночные цены объединяют в себе множество разных мнений о возможных будущих результатах, а также отражают предпочтения участников рынка в отношении рисков.

Следовательно, они не представляют собой прогноз какого-то одного будущего результата. Если фактический результат отличается от прежней рыночной цены, это не значит, что такая рыночная цена была "некорректной".

В46 Важным аспектом применения рыночных переменных является понятие реплицирующего актива или реплицирующего портфеля активов. Реплицирующий актив - это актив, денежные потоки по которому в точности повторяют, во всех сценариях, предусмотренные договором денежные потоки по группе договоров страхования в отношении суммы, сроков и неопределенности их возникновения. В отдельных случаях реплицирующий актив может существовать для некоторых из денежных потоков, возникающих по группе договоров страхования. Справедливая стоимость такого актива отражает как ожидаемую приведенную стоимость денежных потоков по активу, так и риск, связанный с данными денежными потоками. В случае наличия реплицирующего портфеля активов для некоторых денежных потоков, возникающих по группе договоров страхования, организация может использовать справедливую стоимость данных активов для оценки соответствующих денежных потоков по выполнению договоров вместо прямой оценки денежных потоков и ставки дисконтирования.

В47 МСФО (IFRS) 17 не требует, чтобы организация использовала метод реплицирующего портфеля. Однако в случае, когда реплицирующий актив или портфель существует для некоторых денежных потоков, которые возникают в связи с договорами страхования, а организация решает применять другой метод, она должна убедиться, что использование метода реплицирующего портфеля, скорее всего, не привело бы к существенно отличающейся оценке данных денежных потоков.

В48 Методы, отличные от метода реплицирующего портфеля, такие как метод стохастического моделирования, могут быть более надежными или менее сложными в применении, если имеет место значительная взаимозависимость между денежными потоками, изменчивость которых зависит от доходности активов, и прочими денежными потоками. В каждой конкретной ситуации необходимо применять суждение для определения метода, который наилучшим образом будет отвечать цели соответствия наблюдаемым рыночным переменным. В частности, используемый метод должен приводить к оценке опционов или гарантий, включенных в договоры страхования, которая будет соответствовать наблюдаемым рыночным ценам (при их наличии) на такие опционы или гарантии.

Нерыночные переменные

В49

Оценка нерыночных переменных должна отражать всю обоснованную и подтверждаемую информацию, доступную без чрезмерных затрат или усилий, как внешнюю, так и внутреннюю.

В50 В зависимости от обстоятельств нерыночные внешние данные (например, национальная статистика смертности) могут быть более или менее уместными, чем внутренние данные (например, статистика смертности, разработанная самой организацией). Например, организация, которая выпускает договоры страхования жизни, при формировании непредвзятых оценок вероятностей для сценариев смертности по своим договорам страхования не может полагаться исключительно на национальную статистику смертности, а должна учитывать всю прочую обоснованную и подтверждаемую информацию из внутренних или внешних источников, доступную без чрезмерных затрат или усилий. При определении данных вероятностей организация должна в большей степени опираться на информацию, которая является более убедительной. Например:

(а) внутренняя статистика смертности может быть более убедительной, чем национальная статистика смертности, если национальные данные, полученные на основе показателей многочисленной популяции, не являются репрезентативными для популяции застрахованных лиц. Это может быть обусловлено тем, например, что демографические характеристики популяции застрахованных лиц могут значительно отличаться от характеристик населения страны, в результате чего организация должна будет придать большее значение внутренним данным и меньшее значение национальной статистике;

(b) напротив, если внутренняя статистика получена на основе небольшой популяции, характеристики которой считаются близкими к характеристикам населения страны, и данные национальной статистики являются актуальными, организация должна будет придать большее значение национальной статистике.

В51 Оценка вероятностей для нерыночных переменных не должна противоречить наблюдаемым рыночным переменным. Например, оценка вероятностей для сценариев будущего уровня инфляции должна в максимальной степени соответствовать вероятностям, подразумеваемым рыночными процентными ставками.

В52 В некоторых случаях организация может прийти к заключению, что рыночные переменные меняются независимо от нерыночных переменных. В таких случаях организация должна рассматривать сценарии, которые отражают спектр результатов для нерыночных переменных, используя в каждом сценарии одинаковые наблюдаемые значения рыночных переменных.

В53 В других случаях рыночные и нерыночные переменные могут быть взаимосвязаны. Например, могут иметься свидетельства того, что уровень досрочного прекращения договоров (нерыночная переменная) коррелирует с процентными ставками (рыночная переменная). Аналогично имеются свидетельства того, что размеры требований по договорам страхования жилищ или автомобилей коррелируют с экономическими циклами и, следовательно, процентными ставками и суммами расходов. Организация должна удостовериться в том, что вероятности, определенные для сценариев, и рисковые поправки на нефинансовый риск, связанный с рыночными переменными, соответствуют наблюдаемым рыночным ценам, которые зависят от этих рыночных переменных.

Использование текущих расчетных оценок (пункт 33(c))

В54 При оценке каждого сценария денежных потоков и вероятности его наступления организация должна использовать всю обоснованную и подтверждаемую информацию, доступную без чрезмерных затрат или усилий.

Организация должна анализировать расчетные оценки, которые она произвела в конце предыдущего отчетного периода, и обновлять их. При этом организация должна принять во внимание следующее:

(а) обеспечивают ли обновленные расчетные оценки правдивое представление условий по состоянию на конец отчетного периода;

(b) обеспечивают ли изменения расчетных оценок правдивое представление изменений условий в течение данного периода. Например, предположим, что расчетные оценки находились на одном конце обоснованного диапазона в начале периода. Если условия не изменились, смещение расчетных оценок на другой конец диапазона в конце периода не будет правдиво представлять то, что произошло в течение периода. Если наиболее актуальные расчетные оценки организации отличаются от предыдущих расчетных оценок, но условия не изменились, организация должна проанализировать, являются ли новые вероятности, использованные в каждом сценарии, оправданными.

При обновлении своих расчетных оценок таких вероятностей организация должна учитывать как те свидетельства, на которые она опиралась при предыдущей оценке, так и все новые свидетельства, которые стали доступны, придавая большее значение более убедительным данным.

В55 Использованные в каждом сценарии вероятности должны отражать условия по состоянию на конец отчетного периода. Следовательно, в соответствии с МСФО (IAS) 10 "События после отчетного периода" событие, наступившее после даты окончания отчетного периода, которое устраняет неопределенность, существовавшую на дату окончания отчетного периода, не является свидетельством условий, существовавших на эту дату. Например, на конец отчетного периода может существовать 20%-я вероятность того, что в течение оставшихся шести месяцев срока действия договора страхования произойдет сильный шторм. Сильный шторм произошел после окончания отчетного периода, но прежде, чем финансовая отчетность одобрена к выпуску. Денежные потоки по выполнению данного договора не должны учитывать влияние данного шторма, о котором, оглядываясь назад, уже известно, что он произошел. Вместо этого денежные потоки, включенные в оценку, учитывают 20%-ю вероятность, которая предполагалась в конце отчетного периода (при этом раскрывается информация согласно МСФО (IAS) 10 о том, что после даты окончания отчетного периода наступило некорректирующее событие).

В56 Текущие расчетные оценки ожидаемых денежных потоков не обязательно соответствуют реальным показателям за последнее время. Например, предположим, что уровень смертности в отчетном периоде был на 20% выше по сравнению с прежними показателями уровня смертности и прежними ожиданиями в отношении смертности. На внезапное изменение показателей могло повлиять несколько факторов, включая:

(а) долгосрочные изменения уровня смертности;

(b) изменение характеристик популяции застрахованных лиц (например, изменения в части андеррайтинга или распределения или точечное прекращение полисов страхования держателями полисов с необычайно крепким здоровьем);

(с) случайные колебания; или

(d) идентифицируемые неповторяющиеся причины.

В57 Организация должна проанализировать причины изменений показателей и выполнить новую оценку денежных потоков и вероятностей с учетом последнего опыта, прежнего опыта и прочей информации. В примере, приведенном в пункте В56, результат, как правило, будет таким, что ожидаемая приведенная стоимость выплат по случаю смерти изменится, но менее чем на 20%. В примере в пункте В56, если уровень смертности будет оставаться на значительно более высоком уровне по сравнению с предыдущими расчетными оценками по причинам, которые, как ожидается, будут наблюдаться и далее, использованная в сценариях с высоким уровнем смертности расчетная вероятность будет увеличиваться.

В58 Расчетная оценка нерыночных переменных должна включать информацию о текущем уровне страховых случаев и информацию о тенденциях. Например, на протяжении длительного периода времени наблюдалось стабильное снижение уровней смертности во многих странах. Определение денежных потоков по выполнению договоров отражает вероятности, которые будут использованы в каждом сценарии возможной тенденции, учитывая всю обоснованную и подтверждаемую информацию, доступную без чрезмерных затрат или усилий.

В59 Аналогичным образом, если денежные потоки, отнесенные к группе договоров страхования, чувствительны к инфляции, определение денежных потоков по выполнению договоров должно отражать текущие расчетные оценки возможных будущих уровней инфляции.

В связи с тем, что уровни инфляции, вероятнее всего, будут коррелировать с процентными ставками, оценка денежных потоков по выполнению договоров должна отражать вероятности для каждого сценария инфляции таким образом, чтобы они соответствовали вероятностям, подразумеваемым рыночными процентными ставками, которые используются для расчета ставки дисконтирования (см. пункт В51).

В60 При оценке денежных потоков организация должна принимать во внимание текущие ожидания относительно будущих событий, которые могут оказать влияние на эти денежные потоки. Организация должна разработать сценарии денежных потоков, которые будут отражать такие будущие события, а также определить непредвзятые оценки вероятности наступления каждого сценария. Однако организация не должна принимать во внимание текущие ожидания изменений законодательства в будущем, которые изменят или приведут к прекращению существующих обязательств или создадут новые обязательства по существующему договору страхования, до тех пор, пока такое изменение законодательства фактически не вступит в силу.

Денежные потоки в рамках договора (пункт 34)

В61 Расчетные оценки денежных потоков в сценарии должны включать все денежные потоки в рамках существующего договора и никакие другие денежные потоки. Организация должна применять пункт 2 при определении рамок существующего договора.

В62 Многие договоры страхования содержат условия, позволяющие держателям полисов принимать решения, в результате которых изменяется величина, сроки, характер или неопределенность сумм, которые они получат. Такие условия включают опционы на продление, опционы на отказ, опционы на конвертацию и опционы на прекращение выплаты премий с сохранением права на получение выгод по договору. Оценка группы договоров страхования должна отражать- на основе ожидаемой стоимости - текущую расчетную оценку организацией того, каким образом держатели полисов данной группы будут использовать доступные им опционы, а рисковая поправка на нефинансовый риск должна отражать текущую расчетную оценку организацией того, как фактическое поведение держателей полисов может отличаться от ожидаемого поведения. Данное требование определять ожидаемую стоимость применяется вне зависимости от количества договоров в группе; например, оно применяется, даже если группа состоит из одного договора. Таким образом, при оценке группы договоров страхования нельзя исходить из допущения 100%-й вероятности того, что держатели полисов:

(а) откажутся от своих договоров, если существует некоторая вероятность того, что некоторые держатели полисов этого не сделают; либо

(b) продлят свои договоры, если существует некоторая вероятность того, что некоторые держатели полисов этого не сделают.

В63

Если сторона, выпустившая договор страхования, согласно условиям договора обязана продлить договор или иным образом продолжить срок его действия, она должна применять пункт 34, чтобы оценить, находятся ли премии и связанные с ними денежные потоки, возникающие вследствие продления договора, в рамках первоначального договора.

В64

В пункте 34 упоминается практическая возможность организации установить тариф на будущую дату (дату продления), который отражает все риски по договору начиная с этой даты.

У организации имеется такая практическая возможность при условии отсутствия ограничений, не позволяющих организации установить такой же тариф, который был бы установлен для нового договора, выпущенного на эту дату и обладающего такими же характеристиками, как и у существующего договора, либо если у нее есть возможность изменить объем выгод, чтобы они соответствовали установленному ею тарифу. Аналогичным образом у организации имеется такая практическая возможность установить тариф, если она может пересмотреть тариф по существующему договору таким образом, чтобы отразить общие изменения рисков по портфелю договоров страхования, даже если тариф, установленный для каждого конкретного держателя полиса, не отражает изменение риска по данному держателю полиса. При определении того, имеет ли организация практическую возможность устанавливать тариф, который отражает все риски по договору или портфелю договоров, она должна учитывать все риски, которые она учитывала бы при подписании аналогичных договоров на дату продления в отношении оставшейся части услуг. При определении расчетной оценки будущих денежных потоков на конец отчетного периода организация должна заново оценить рамки договора страхования, чтобы учесть влияние изменений обстоятельств на ее действительные права и обязанности.

В65

Денежные потоки в рамках договора страхования - это денежные потоки, которые связаны непосредственно с выполнением договора, включая денежные потоки, сумму или сроки которых организация определяет по своему усмотрению. Денежные потоки в рамках договора страхования включают:

(а) премии (включая корректировки премий и премии, выплачиваемые частями) от держателя полиса и любые дополнительные денежные потоки, возникающие в результате уплаты таких премий;

(b) выплаты в пользу (или от имени) держателя полиса, включая требования, которые уже были заявлены, но которые еще не были оплачены (то есть заявленные требования), возникшие требования в отношении событий, которые уже произошли, но требования по этим событиям еще не были заявлены, а также все будущие требования, в отношении которых у организации имеется действительная обязанность (см. пункт 34);

(с) выплаты в пользу (или от имени) держателя полиса, изменчивость которых зависит от доходности базовых статей;

(d) выплаты в пользу (или от имени) держателя полиса, обусловленные производными инструментами, например опционами и гарантиями, встроенными в договор, если эти опционы и гарантии не отделяются из договора страхования (см. пункт 11(a));

(е) распределение аквизиционных денежных потоков, относимых к портфелю, к которому принадлежит данный договор;

(f) затраты на работу с требованиями (то есть затраты, которые организация понесет в процессе расследования, обработки и урегулирования требований по существующим договорам страхования, включая вознаграждения юристам и экспертам-оценщикам убытков, а также внутренние затраты на расследование требований и обработку платежей по требованиям);

(g) затраты, которые понесет организация при предоставлении предусмотренных договором выгод, выплачиваемых в натуральной форме;

(h) затраты на ведение и обслуживание полисов, такие как затраты на выставление счетов на оплату премий и обслуживание изменений полисов (например, конвертации и возобновления действия). Такие затраты также включают регулярные комиссии, которые, как ожидается, будут выплачиваться посредникам, если конкретный держатель полиса продолжит выплату премий в рамках договора страхования;

(i) налоги, связанные с операциями (такие как налог на премию, налог на добавленную стоимость и налог на товары и услуги), и обязательные платежи (такие как сборы на обеспечение пожарной безопасности и взносы в гарантийный фонд), которые напрямую связаны с существующими договорами страхования либо которые могут быть к ним отнесены обоснованно и последовательно;

(j) выплаты, осуществляемые страховщиком в качестве доверенного лица для исполнения налоговых обязательств, принятых на себя держателем полиса, и связанные с этим поступления;

(k) потенциальные денежные притоки в связи с возмещениями (например, реализация годных остатков и суброгация) по будущим требованиям, которые покрываются существующими договорами страхования, а также потенциальные денежные притоки в связи с возмещениями по требованиям прошлых периодов, в той мере, в какой они не соответствуют критериям для их признания в качестве отдельных активов;

(ka) затраты, которые организация понесет в процессе:

(i) осуществления инвестиционной деятельности, в той мере, в которой организация осуществляет эту деятельность с целью увеличения выгод от страхового покрытия для держателей полисов. Инвестиционная деятельность увеличивает выгоды от страхового покрытия, если организация осуществляет эту деятельность, ожидая получить инвестиционный доход, от которого держатели полисов получат выгоду, если наступит страховой случай;

(ii) предоставления услуг, связанных с получением инвестиционного дохода, держателям полисов по договорам страхования без условий прямого участия (см. пункт В119В);

(iii) предоставления услуг, связанных с осуществлением инвестиций, держателям полисов по договорам страхования с условиями прямого участия;

(l) распределение фиксированных и переменных накладных расходов (таких как затраты на ведение бухгалтерского учета, управление персоналом, информационно-технологическое обеспечение и поддержку, амортизацию зданий, аренду, техническое обслуживание и коммунальные услуги), которые связаны непосредственно с выполнением договора страхования. Указанные накладные расходы распределяются по группам договоров с использованием систематических и рациональных методов, которые применяются последовательно ко всем затратам с аналогичными характеристиками;

(m) все прочие затраты, которые особым образом указаны как подлежащие уплате держателю полиса в соответствии с условиями договора.

В66 Указанные ниже денежные потоки не должны включаться в расчетную оценку денежных потоков, которые возникнут по мере исполнения организацией существующего договора страхования:

(а) инвестиционный доход. Инвестиции признаются, оцениваются и представляются отдельно;

(b) денежные потоки (выплаты или поступления), которые возникают в связи с удерживаемыми договорами перестрахования. Удерживаемые договоры перестрахования признаются, оцениваются и представляются отдельно;

(с) денежные потоки, которые могут возникнуть по будущим договорам страхования, то есть денежные потоки за рамками существующих договоров (см. пункты 34 - 35);

(d) денежные потоки, связанные с затратами, которые не могут быть непосредственно отнесены к портфелю договоров страхования, к которому принадлежит данный договор, например, затратами на разработку продукта и затратами на обучение. Такие затраты признаются в составе прибыли или убытка в момент их возникновения;

(е) денежные потоки, возникающие в связи со сверхнормативными расходами трудовых или других ресурсов, которые используются в целях выполнения договора. Такие затраты признаются в составе прибыли или убытка в момент их возникновения;

(f) выплаты и поступления налога на прибыль, которые страховщик выплачивает и получает не в качестве доверенного лица или которые не подлежат перевыставлению держателю полиса в соответствии с условиями договора;

(g) денежные потоки между различными частями отчитывающейся организации, такими как фонды держателей полисов и фонды акционеров, если такие денежные потоки не изменяют суммы, которые будут выплачены держателям полисов;

(h) денежные потоки, возникающие по компонентам, которые отделены от договора страхования и учитываются с использованием других применимых стандартов (см. пункты 10 - 13).

В66А Организация может быть обязана признать актив или обязательство в отношении денежных потоков, относящихся к группе договоров страхования, но не являющихся аквизиционными денежными потоками, вследствие возникновения этих денежных потоков либо вследствие требований другого стандарта МСФО до признания группы договоров страхования. Денежные потоки относятся к группе договоров страхования, если эти денежные потоки были бы включены в денежные потоки по выполнению договоров на дату первоначального признания этой группы, если бы они были уплачены или получены после этой даты. В целях применения пункта 38(с)(ii) организация должна прекратить признание такого актива или обязательства в той мере, в которой не потребовалось бы признать этот актив или обязательство отдельно от группы договоров страхования, если бы возникновение денежных потоков или применение другого стандарта МСФО произошло на дату первоначального признания этой группы договоров страхования.

Договоры, содержащие денежные потоки, которые оказывают влияние на денежные потоки в пользу держателей полисов по другим договорам или подвергаются их влиянию

В67 Некоторые договоры страхования оказывают влияние на денежные потоки, причитающиеся держателям полисов по другим договорам, требуя:

(а) чтобы доходы от одного и того же пула определенных базовых статей распределялись между указанным держателем полиса и держателями полисов по другим договорам; и

(b) одно из двух:

(i) чтобы указанный держатель полиса подвергался уменьшению своей доли в доходах по базовым статьям в связи с выплатами держателям полисов по другим договорам, которые также имеют долю в данном пуле, включая выплаты, обусловленные гарантиями, предоставленными держателям полисов по таким другим договорам; либо

(ii) чтобы держатели полисов по другим договорам подвергались уменьшению своей доли в доходах по базовым статьям в связи с выплатами указанному держателю полиса, включая выплаты, обусловленные гарантиями, предоставленными этому держателю полиса.

В68

Иногда такие договоры будут оказывать влияние на денежные потоки, причитающиеся держателям полисов по договорам из других групп. Денежные потоки по выполнению договоров каждой группы отражают, в какой степени договоры группы подвергают организацию влиянию ожидаемых денежных потоков, будь то в пользу держателей полисов в данной группе или держателей полисов в другой группе договоров. Следовательно, денежные потоки по выполнению договоров в группе:

(а) включают выплаты, возникающие в связи с условиями существующих договоров, в пользу держателей полисов по договорам в других группах, независимо от того, ожидается ли осуществление таких платежей существующим или будущим держателям полисов; и

(b) исключают выплаты держателям полисов в группе договоров, которые в соответствии с подпунктом (а) были включены в состав денежных потоков по выполнению договоров другой группы.

В69

Например, в случаях когда выплаты держателям полисов одной группы уменьшаются за счет снижения доли в доходности базовых статей с 350 д. е. до 250 д. е. в связи с выплатой гарантированной суммы держателям полисов другой группы, денежные потоки по выполнению договоров первой группы будут включать выплаты в размере 100 д. е. (то есть составят 350 д. е.), а из состава денежных потоков по выполнению договоров второй группы будут исключены 100 д. е. гарантированной суммы.

В70

Для определения денежных потоков по выполнению договоров различных групп, которые влияют на денежные потоки в пользу держателей полисов по договорам в других группах или подвергаются их влиянию, могут применяться различные практические подходы. В некоторых случаях организация может быть способна идентифицировать изменение базовых статей и возникающие в результате этого изменения денежных потоков только на более высоком, чем группа, уровне агрегирования. В таких случаях организация должна относить эффект от изменения базовых статей к каждой группе на систематической и рациональной основе.

В71

Возможна ситуация, что после полного предоставления услуг по договору страхования по договорам одной группы денежные потоки по выполнению договоров по-прежнему включают суммы, которые ожидается выплатить существующим держателям полисов в других группах или будущим держателям полисов. Организация не обязана продолжать распределение таких денежных потоков по конкретным группам, а может вместо этого признавать и оценивать обязательство в отношении таких денежных потоков, возникающих по всем группам.

Ставки дисконтирования (пункт 36)

В72 Организация должна использовать следующие ставки дисконтирования при применении МСФО (IFRS) 17:

(а) для оценки денежных потоков по выполнению договоров - текущие ставки дисконтирования в соответствии с пунктом 36;

(b) для определения процентов, начисляемых на маржу за предусмотренные договором услуги в соответствии с пунктом 44(b), для договоров страхования без условий прямого участия - ставки дисконтирования, определенные на дату первоначального признания группы договоров в соответствии с пунктом 36, применяемые к номинальным денежным потокам, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей;

(с) для оценки изменений маржи за предусмотренные договором услуги, указанных в пунктах В96(а)-В96(b) и B96(d), для договоров страхования без условий прямого участия - ставки дисконтирования в соответствии с пунктом 36, определенные при первоначальном признании;

(d) для групп договоров, к которым применяется подход на основе распределения премии и которые содержат значительный компонент финансирования, с целью корректировки балансовой стоимости обязательства по оставшейся части покрытия в соответствии с пунктом 56 - ставки дисконтирования в соответствии с пунктом 36, определенные при первоначальном признании;

(е) если организация принимает решение дезагрегировать финансовые доходы или расходы по страхованию и представлять их в составе прибыли или убытка и в составе прочего совокупного дохода (см. пункт 88), для определения величины финансовых доходов или расходов по страхованию, отражаемых в составе прибыли или убытка:

(i) для групп договоров страхования, для которых изменения в допущениях, связанных с финансовым риском, не оказывают существенного влияния на суммы, выплачиваемые держателям полисов, в соответствии с пунктом В131, - ставки дисконтирования, определенные на дату первоначального признания группы договоров в соответствии с пунктом 36, применяемые к номинальным денежным потокам, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей;

(ii) для групп договоров страхования, для которых изменения в допущениях, связанных с финансовым риском, оказывают существенное влияние на суммы, выплачиваемые держателям полисов, в соответствии с пунктом B132(a)(i), - ставки дисконтирования, которые распределяют оставшиеся пересмотренные ожидаемые финансовые доходы или расходы на оставшийся срок действия группы договоров по постоянной ставке; и

(iii) для групп договоров, к которым применяется подход на основе распределения премии в соответствии с пунктами 59(b) и В133, - ставки дисконтирования, определенные на дату возникновения требования в соответствии с пунктом 36, применяемые к номинальным денежным потокам, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей.

В73 Для определения ставок дисконтирования на дату первоначального признания группы договоров, указанных в пунктах В72(b)-В72(е), организация может использовать средневзвешенное значение ставок дисконтирования за период, в течение которого были выпущены договоры в группе и который, согласно пункту 22, не может превышать один год.

В74 Оценки ставок дисконтирования должны согласовываться с другими расчетными оценками, используемыми для оценки договоров страхования, чтобы избежать двойного учета или упущений, например:

(а) денежные потоки, изменчивость которых не зависит от доходности любых базовых статей, должны дисконтироваться по ставкам, которые не отражают такую изменчивость;

(b) денежные потоки, изменчивость которых зависит от доходности любых финансовых базовых статей, должны:

(i) дисконтироваться с использованием ставок, которые отражают такую изменчивость; или

(ii) корректироваться с учетом влияния такой изменчивости и дисконтироваться по ставке, которая отражает произведенную корректировку;

(с) номинальные денежные потоки (то есть учитывающие влияние инфляции) должны быть продисконтированы по ставке, учитывающей влияние инфляции; и

(d) реальные денежные потоки (то есть исключающие влияние инфляции) должны быть продисконтированы по ставке, исключающей влияние инфляции.

В75 Пункт В74(b) требует, чтобы денежные потоки, изменчивость которых зависит от доходности базовых статей, дисконтировались с использованием ставок, которые отражают такую изменчивость, либо корректировались с учетом влияния такой изменчивости и дисконтировались по ставке, которая отражает произведенную корректировку. Изменчивость является уместным фактором, независимо от того, возникает ли она вследствие договорных условий или вследствие использования организацией своего усмотрения в отношении денежных потоков, и независимо от того, удерживает ли организация базовые статьи.

В76 Денежные потоки, изменчивость которых зависит от доходности базовых статей с переменной доходностью, но в отношении которых предусмотрена гарантия минимальной доходности, нельзя считать зависящими исключительно от доходности базовых статей, даже если гарантированная сумма ниже, чем ожидаемый доход от базовых статей.

Таким образом, организация должна корректировать ставку, которая отражает изменчивость доходности базовых статей, на эффект данной гарантии, даже если гарантированная сумма ниже, чем ожидаемый доход от базовых статей.

В77 МСФО (IFRS) 17 не требует, чтобы организация разделяла расчетные денежные потоки на денежные потоки, изменчивость которых зависит от доходности базовых статей, и денежные потоки, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей. Если организация не разделяет расчетные денежные потоки таким образом, организация должна применять ставки дисконтирования, уместные для расчетных денежных потоков в целом; например, используя методы стохастического моделирования или методы оценки, нейтральные к риску.

В78 Ставки дисконтирования должны учитывать только уместные факторы, то есть факторы, которые обусловлены временной стоимостью денег, характеристиками денежных потоков и характеристиками ликвидности договоров страхования. Такие ставки дисконтирования могут не быть наблюдаемыми напрямую на рынке. Следовательно, если наблюдаемые рыночные ставки для инструмента с аналогичными характеристиками недоступны или наблюдаемые рыночные ставки для аналогичных инструментов доступны, но при этом невозможно отдельно идентифицировать факторы, отличающие такой инструмент от договоров страхования, организация должна расчетным путем оценить соответствующие ставки. МСФО (IFRS) 17 не предусматривает конкретные методы оценки для определения ставок дисконтирования. При применении метода оценки организация должна:

(а) в максимальной степени использовать наблюдаемые исходные данные (см. пункт В44) и отражать всю обоснованную и подтверждаемую информацию о нерыночных переменных, доступную без чрезмерных затрат или усилий, как внешнюю, так и внутреннюю (см. пункт В49). В частности, используемые ставки дисконтирования не должны вступать в противоречие с любыми доступными и уместными рыночными данными и все используемые нерыночные переменные не должны вступать в противоречие с наблюдаемыми рыночными переменными;

(b) отражать текущие рыночные условия с позиций участника рынка;

(с) применять суждение для оценки степени сходства между характеристиками оцениваемого договора страхования и характеристиками инструмента, по которому имеются наблюдаемые рыночные цены, и корректировать данные цены для отражения разницы между ними.

В79 Применительно к денежным потокам по договорам страхования, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей, ставка дисконтирования отражает кривую доходности в соответствующей валюте для инструментов, которые не подвергают держателя кредитному риску либо такой риск по ним является пренебрежимо малым. Такая кривая доходности корректируется д ля отражения характеристик ликвидности группы договоров страхования. Данная корректировка должна отражать разницу между характеристиками ликвидности группы договоров страхования и характеристиками ликвидности активов, используемых для определения кривой доходности. Кривые доходности отражают активы, обращающиеся на активных рынках, которые их держатель обычно может свободно продать в любое время без значительных затрат. В то же время согласно некоторым договорам страхования невозможно обязать организацию осуществить выплаты раньше, чем наступит страховой случай, или раньше даты, указанной в договоре.

В80

Таким образом, для денежных потоков по договорам страхования, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей, организация может определить ставки дисконтирования путем корректировки ликвидной безрисковой кривой доходности для отражения разницы между характеристиками ликвидности финансовых инструментов, которые лежат в основе ставок, наблюдаемых на рынке, и характеристиками ликвидности договоров страхования (подход "снизу вверх").

В81 В качестве альтернативы организация может определить соответствующие ставки дисконтирования для договоров страхования исходя из кривой доходности, которая отражает текущие рыночные нормы доходности, заложенные в оценку справедливой стоимости базового портфеля активов (подход "сверху вниз"). Организация должна корректировать данную кривую доходности, чтобы устранить любые факторы, которые не являются уместными для договоров страхования, но не должна корректировать кривую доходности с учетом различий характеристик ликвидности договоров страхования и базового портфеля.

В82

При оценке кривой доходности, описанной в пункте В81:

(а) если на активных рынках имеются наблюдаемые рыночные цены на активы базового портфеля, организация должна использовать такие цены (согласно пункту 69 МСФО (IFRS) 13);

(b) если рынок не является активным, организация должна корректировать наблюдаемые рыночные цены на аналогичные активы, чтобы они были сопоставимыми с рыночными ценами на оцениваемые активы (согласно пункту 83 МСФО (IFRS) 13);

(с) если рынок для активов базового портфеля отсутствует, организация должна применять метод оценки. Для таких активов (согласно пункту 89 МСФО (IFRS) 13) организация должна:

(i) формировать ненаблюдаемые исходные данные, используя всю информацию, доступную в сложившихся обстоятельствах. Такие исходные данные могут включать собственные данные организации, и, в контексте МСФО (IFRS) 17, организация может большее значение придать долгосрочным оценкам, чем краткосрочным колебаниям; и

(ii) корректировать эти данные, чтобы отразить всю информацию о допущениях участников рынка, которая является обоснованно доступной.

В83 При корректировке кривой доходности организация должна скорректировать рыночные ставки, наблюдаемые в отношении недавних сделок с инструментами с аналогичными характеристиками, на изменения рыночных факторов с даты сделки и скорректировать наблюдаемые рыночные ставки для отражения степени различий между оцениваемым инструментом и инструментом, для которого имеются наблюдаемые цены сделки. Для денежных потоков по договорам страхования, изменчивость которых не зависит от доходности активов в базовом портфеле, такие корректировки включают:

(а) корректировку с учетом разниц между суммами, сроками и неопределенностью возникновения денежных потоков по активам в портфеле и суммами, сроками и неопределенностью возникновения денежных потоков по договорам страхования; и

(b) исключение рыночных премий за кредитный риск, которые уместны только для активов, включенных в базовый портфель.

В84 В принципе для денежных потоков по договорам страхования, изменчивость которых не зависит от доходности активов в базовом портфеле, должна существовать единая неликвидная безрисковая кривая доходности, которая устраняет всю неопределенность в отношении суммы и сроков возникновения денежных потоков. Однако на практике кривые доходности, полученные в результате применения подхода "сверху вниз" и подхода "снизу вверх", могут отличаться, даже если они выражены в одной валюте.

Это обусловлено ограничениями, присущими оценке корректировок согласно каждому из подходов, и возможным отсутствием корректировки для учета различных характеристик ликвидности при подходе "сверху вниз". Организация не обязана производить сверку ставки дисконтирования, определенной в соответствии с выбранным ею подходом, и ставки дисконтирования, которая была бы определена при использовании другого подхода.

В85 МСФО (IFRS) 17 не устанавливает каких-либо ограничений в отношении базового портфеля активов, используемого при применении пункта В81. Однако в случае, когда базовый портфель активов имеет характеристики, аналогичные договорам страхования, может потребоваться меньше корректировок для устранения факторов, которые не являются уместными для договоров страхования. Например, если величина денежных потоков по договорам страхования не зависит от доходности базовых статей, потребуется меньше корректировок, если организация в качестве отправной точки использовала долговые инструменты, а не долевые инструменты. В случае долговых инструментов цель будет заключаться в исключении влияния кредитного риска и прочих факторов, которые не являются уместными для договоров страхования, из общей доходности по облигациям. Один из способов оценки влияния кредитного риска заключается в том, чтобы использовать в качестве ориентира рыночную цену того или иного кредитного производного инструмента.

Рисковая поправка на нефинансовый риск (пункт 37)

В86 Рисковая поправка на нефинансовый риск относится к риску, возникающему в связи с договорами страхования, который не является финансовым риском. Финансовый риск включается в расчетную оценку будущих денежных потоков или ставки дисконтирования, используемой для корректировки денежных потоков. Риски, покрываемые рисковой поправкой на нефинансовый риск, включают страховой риск и прочие нефинансовые риски, такие как риск сокращения срока действия договора и риск повышенных расходов (см. пункт В14).

В87 Рисковая поправка на нефинансовый риск для договоров страхования определяет размер компенсации, которую потребовала бы организация, чтобы сделать для себя равнозначным выбор между:

(а) исполнением обязательства, которое предусматривает ряд возможных исходов, обусловленных нефинансовым риском; и

(b) исполнением обязательства, которое генерирует фиксированные денежные потоки с такой же ожидаемой приведенной стоимостью, что и договоры страхования.

Например, рисковая поправка на нефинансовый риск будет определять размер компенсации, которая потребуется организации, чтобы уравнять выбор организации между исполнением обязательства, в отношении которого имеется вследствие нефинансового риска 50%-я вероятность, что оно будет равно 90 д. е., и 50%-я вероятность, что оно будет равно 110 д. е., и исполнением обязательства, размер которого фиксирован и составляет 100 д. е. Таким образом, рисковая поправка на нефинансовый риск предоставляет пользователям финансовой отчетности информацию о сумме, которую организация начисляет за неопределенность, обусловленную нефинансовым риском, в отношении суммы и сроков возникновения денежных потоков.

В88 В связи с тем, что рисковая поправка на нефинансовый риск отражает величину компенсации, необходимой организации за принятие на себя нефинансового риска, обусловленного неопределенностью сумм и сроков возникновения денежных потоков, рисковая поправка на нефинансовый риск также отражает:

(а) уровень выгод от диверсификации, которые организация учитывает при определении компенсации, необходимой за принятие на себя данного риска; и

(b) результаты, как благоприятные, так и неблагоприятные, таким способом, который отражает степень непринятия риска организацией.

В89 Целью рисковой поправки на нефинансовый риск является оценка влияния неопределенности денежных потоков, возникающих в связи с договорами страхования, которая обусловлена риском, не являющимся финансовым. Следовательно, рисковая поправка на нефинансовый риск должна отражать все нефинансовые риски, связанные с договорами страхования. Она не должна отражать риски, которые не возникают в связи с договорами страхования, такие как общий операционный риск.

В90 Рисковая поправка на нефинансовый риск должна включаться в оценку явным образом. Рисковая поправка на нефинансовый риск по существу производится отдельно от расчетной оценки будущих денежных потоков и ставок дисконтирования, которые корректируют эти денежные потоки. Организация не должна допускать двойного учета рисковой поправки на нефинансовый риск, например, путем одновременного включения косвенным образом рисковой поправки на нефинансовый риск при определении расчетных оценок будущих денежных потоков или ставок дисконтирования. Ставки дисконтирования, информация по которым раскрывается в соответствии с пунктом 120, не должны включать никакие подразумеваемые рисковые поправки на нефинансовый риск.

В91 МСФО (IFRS) 17 не предусматривает конкретный (конкретные) метод (методы) оценки для определения рисковой поправки на нефинансовый риск. Однако для того, чтобы отразить величину компенсации, которая потребуется организации за принятие на себя нефинансового риска, рисковая поправка на нефинансовый риск должна иметь следующие характеристики:

(а) редко возникающие риски с высокой степенью тяжести приведут к более высоким рисковым поправкам на нефинансовый риск, чем часто возникающие риски с низкой степенью тяжести;

(b) в случае аналогичных рисков договоры с более продолжительным сроком действия приведут к более высоким рисковым поправкам на нефинансовый риск, чем договоры с менее продолжительным сроком действия;

(с) риски с более широким диапазоном распределения вероятностей приведут к более высоким рисковым поправкам на нефинансовый риск, чем риски с менее широким диапазоном распределения;

(d) чем меньше информации известно о текущей расчетной оценке и тенденциях ее изменения, тем выше будет рисковая поправка на нефинансовый риск; и

(е) по мере того, как появляющиеся новые данные будут уменьшать неопределенность в отношении суммы и сроков возникновения денежных потоков, рисковые поправки на нефинансовый риск будут уменьшаться, и наоборот.

В92 Организация должна применять суждение при определении подходящего метода оценки для рисковой поправки на нефинансовый риск. Используя суждение, организация также должна проанализировать, обеспечивает ли данный метод раскрытие краткой и наглядной информации, позволяющей пользователям финансовой отчетности провести сравнительный анализ результатов деятельности организации с результатами деятельности других организаций. Согласно пункту 119 организация, которая для определения рисковой поправки на нефинансовый риск использует метод, отличный от метода, основанного на уровне доверительной вероятности, должна раскрыть информацию об используемом методе и уровне доверительной вероятности, который соответствует результатам такого метода.

Первоначальное признание передачи договоров страхования и объединений бизнесов (пункт 39)

В93

Когда организация приобретает выпущенные договоры страхования или удерживаемые договоры перестрахования в рамках сделки по передаче договоров страхования, которые не составляют бизнес, или в сделке по объединению бизнесов, относящейся к сфере применения МСФО (IFRS) 3, организация должна применять пункты 14 - 24 для идентификации групп приобретенных договоров, как если бы она заключала эти договоры на дату осуществления сделки.

В94 Организация должна использовать возмещение, полученное или выплаченное за договоры, в качестве приблизительного значения полученных премий. Возмещение, полученное или выплаченное за договоры, не включает возмещение, полученное или выплаченное за любые другие активы или обязательства, приобретенные в рамках той же сделки. В случае объединения бизнесов, относящегося к сфере применения МСФО (IFRS) 3, возмещение, полученное или выплаченное, является справедливой стоимостью договоров на эту дату. При определении этой справедливой стоимости организация не должна применять положения пункта 47 МСФО (IFRS) 13 (касающиеся условий погашения по требованию).

В95 За исключением случаев, когда в отношении обязательства по оставшейся части покрытия применяется подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 55 - 59 и 69 - 70А, маржа за предусмотренные договором услуги рассчитывается при первоначальном признании приобретенных договоров в соответствии с пунктом 38 применительно к выпущенным договорам страхования и в соответствии с пунктом 65 - применительно к удерживаемым договорам перестрахования, при этом возмещение, полученное или выплаченное за эти договоры, используется в качестве индикативного значения премий, полученных или выплаченных на дату первоначального признания.

В95А Если приобретенные договоры, являющиеся выпущенными договорами страхования, являются обременительными согласно пункту 47, организация должна признать сумму, на которую денежные потоки по выполнению договоров превышают выплаченное или полученное возмещение, как часть гудвила или прибыль от выгодной покупки для договоров, приобретенных при объединении бизнесов, относящемся к сфере применения МСФО (IFRS) 3, или как убыток в составе прибыли или убытка для договоров, приобретенных в рамках передачи. В отношении указанного превышения организация должна определить компонент убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия и применить пункты 49 - 52, чтобы отнести часть последующих изменений в денежных потоках по выполнению договоров к данному компоненту убытка.

В95В Применительно к группе удерживаемых договоров перестрахования, к которым применяются пункты 66А - 66В, организация должна определить компонент возмещения убытка в составе актива по оставшейся части покрытия на дату осуществления сделки как произведение:

(а) компонента убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия по базовым договорам страхования на дату сделки; и

(b) процента требований по базовым договорам страхования, которые, как ожидает организация на дату сделки, будут возмещены за счет группы удерживаемых договоров перестрахования.

В95С Организация должна признать сумму компонента возмещения убытка, определенную в соответствии с пунктом В95В, как часть гудвила или прибыль от выгодной покупки применительно к удерживаемым договорам перестрахования, приобретенным в сделке по объединению бизнесов, относящейся к сфере применения МСФО (IFRS) 3, или как доход в составе прибыли или убытка применительно к договорам, приобретенным в рамках сделки передачи.

B95D

Возможна ситуация, когда на дату осуществления сделки организация, применяя пункты 14 - 22, включает в группу обременительных договоров страхования как обременительные договоры страхования, покрываемые группой удерживаемых договоров перестрахования, так и обременительные договоры страхования, не покрываемые группой удерживаемых договоров перестрахования. В таких случаях в целях применения пункта В95В организация должна использовать систематический и рациональный метод распределения для определения той части компонента убытка по группе договоров страхования, которая относится к договорам страхования, покрываемым группой удерживаемых договоров перестрахования.

Актив в отношении аквизиционных денежных потоков

В95Е Когда организация приобретает выпущенные договоры страхования в рамках сделки по передаче договоров страхования, которые не составляют бизнес, или в сделке по объединению бизнесов, относящейся к сфере применения МСФО (IFRS) 3, организация должна признать актив в отношении аквизиционных денежных потоков по справедливой стоимости на дату сделки, чтобы отразить права на получение:

(а) будущих договоров страхования, которые представляют собой возобновление договоров страхования, признанных на дату сделки; и

(b) будущих договоров страхования, отличных от указанных в подпункте (а), которые будут заключены после даты сделки без необходимости повторной выплаты аквизиционных денежных потоков, уже выплаченных приобретателем, которые относятся непосредственно к соответствующему портфелю договоров страхования.

B95F На дату осуществления сделки величина актива в отношении аквизиционных денежных потоков не должна включаться в оценку приобретенной группы договоров страхования, осуществляемую в соответствии с пунктами В93-В95А.

Изменения балансовой стоимости маржи за предусмотренные договором услуги по договорам страхования без условий прямого участия (пункт 44)

В96 Применительно к договорам страхования без условий прямого участия пункт 44(c) требует, чтобы маржа за предусмотренные договором услуги по группе договоров страхования была скорректирована на изменения в денежных потоках по выполнению договоров, относящихся к услугам будущих периодов. К таким изменениям относятся:

(а) корректировки на основе опыта, возникающие в связи с премиями, полученными в периоде, которые относятся к услугам будущих периодов, а также связанными с ними денежными потоками, такими как аквизиционные денежные потоки и налоги на премию, которые рассчитываются с использованием ставок дисконтирования, указанных в пункте В72(с);

(b) изменения расчетных оценок приведенной стоимости будущих денежных потоков по обязательству по оставшейся части покрытия, за исключением изменений, указанных в пункте В97(а), которые рассчитываются с использованием ставок дисконтирования, указанных в пункте В72(с);

(с) разницы между инвестиционной составляющей, которая, как ожидается, будет подлежать выплате в данном периоде, и фактической инвестиционной составляющей, которая становится подлежащей выплате в данном периоде. Эти разницы определяются путем сравнения (i) фактической суммы инвестиционной составляющей, которая становится подлежащей выплате в данном периоде, и (ii) суммы, которая, как ожидалось на начало периода, подлежала выплате в данном периоде, плюс все финансовые доходы или расходы по страхованию, относящиеся к такой ожидаемой сумме платежа, до момента, когда она стала подлежать выплате;

(ca) разницы между суммой займа, предоставленного держателю полиса, которая, как ожидается, будет подлежать погашению в данном периоде, и фактической суммой займа, предоставленного держателю полиса, которая становится подлежащей погашению в данном периоде. Такие разницы определяются путем сравнения (i) фактической суммы займа, предоставленного держателю полиса, которая становится подлежащей погашению в данном периоде, и (ii) суммы погашения, которая ожидалась на начало данного периода, скорректированной на сумму страховых финансовых доходов или расходов, относящихся к этой ожидаемой сумме погашения, до момента, когда она стала подлежать выплате;

(d) изменения рисковой поправки на нефинансовый риск, которые относятся к услугам будущих периодов. Организация не обязана дезагрегировать величину изменения рисковой поправки на нефинансовый риск в целях выделения (i) изменения, связанного с нефинансовым риском, и (ii) влияния временной стоимости денег и изменений временной стоимости денег. Если организация осуществляет такое дезагрегирование, она должна скорректировать маржу за предусмотренные договором услуги с учетом изменения, связанного с нефинансовым риском, рассчитанного с использованием ставок дисконтирования, указанных в пункте В72(с).

В97

Организация не может корректировать маржу за предусмотренные договором услуги по группе договоров страхования без условий прямого участия на следующие изменения в денежных потоках по выполнению договоров, поскольку они не относятся к услугам будущих периодов:

(а) влияние временной стоимости денег и изменений временной стоимости денег, а также влияние финансового риска и изменений финансового риска. Такое влияние представляет собой:

(i) влияние, при его наличии, на расчетные будущие денежные потоки;

(ii) влияние, в случае дезагрегирования, на рисковую поправку на нефинансовый риск; и

(iii) влияние изменения ставки дисконтирования;

(b) изменения в расчетных оценках денежных потоков по выполнению договоров, включенных в обязательство по возникшим требованиям;

(с) корректировки на основе опыта, за исключением тех, которые указаны в пункте В96(а).

В98 Условия некоторых договоров страхования без условий прямого участия предоставляют организации право по своему усмотрению определять денежные потоки, подлежащие выплате держателям полисов. Изменение дискреционных денежных потоков считается связанным с услугами будущих периодов и, следовательно, корректирует маржу за предусмотренные договором услуги. Чтобы определить, каким образом идентифицировать изменение дискреционных денежных потоков, организация должна установить на момент начала действия договора базу, на основе которой она планирует определять принятое на себя обязательство по договору; например, на основе фиксированной процентной ставки или на основе доходности, которая варьируется в зависимости от доходности определенного актива.

В99 Организация должна использовать определенную таким образом базу, чтобы различать эффект от изменений в допущениях относительно финансового риска по принятому на себя обязательству (которые не корректируют маржу за предусмотренные договором услуги) и эффект от изменений принятого на себя обязательства, осуществляемых по усмотрению организации (которые корректируют маржу за предусмотренные договором услуги).

В100

Если организация в момент начала действия договора не может определить, что именно она считает своим обязательством по данному договору, а что оставляет на свое усмотрение, она должна исходить из того, что ее обязательством по договору является доходность, заложенная в расчетной оценке денежных потоков по выполнению договора на момент начала его действия, обновляемая с целью отражения текущих допущений, которые относятся к финансовому риску.

Изменения балансовой стоимости маржи за предусмотренные договором услуги применительно к договорам страхования с условиями прямого участия (пункт 45)

B101 Договоры страхования с условиями прямого участия - это договоры страхования, которые по существу являются договорами на предоставление услуг, связанных с осуществлением инвестиций, согласно условиям которых организация обещает инвестиционную доходность по базовым статьям. Таким образом, они определяются как договоры страхования, по которым:

(а) договорные условия предусматривают участие держателя полиса в доле четко определенного пула базовых статей (см. пункты В105-В106);

(b) организация ожидает выплатить держателю полиса сумму, равную существенной доле доходов от изменения справедливой стоимости базовых статей (см. пункт В107); и

(с) организация ожидает, что существенная часть любого изменения сумм, подлежащих выплате держателю полиса, будет изменяться в зависимости от изменений справедливой стоимости базовых статей (см. пункт В107).

В102 Организация должна проанализировать, выполняются ли условия в пункте В101, с использованием своих ожиданий на момент начала действия договора и впоследствии не должна пересматривать данные условия, за исключением случаев модификации договора в соответствии с пунктом 72.

В103 В случае если договоры страхования в одной группе оказывают влияние на денежные потоки, причитающиеся держателям полисов по договорам в других группах (см. пункты В67-В71), организация должна проанализировать, выполняются ли условия пункта В101, принимая во внимание денежные потоки, которые организация ожидает выплатить держателям полисов и которые определяются в соответствии с пунктами В68-В70.

В104 Условия пункта В101 подтверждают, что договоры страхования с условиями прямого участия являются договорами, по которым обязанность организации перед держателем полиса представляет собой нетто-результат:

(а) обязанности выплатить держателю полиса сумму, равную справедливой стоимости базовых статей; и

(b) переменного вознаграждения (см. пункты В110-В118), которое организация вычтет из суммы, указанной в подпункте (а), в обмен на услуги, которые будут оказаны по договору страхования в будущих периодах, представляющее собой:

(i) величину доли организации в справедливой стоимости базовых статей; за вычетом

(ii) денежных потоков по выполнению договора, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей.

В105 Доля, о которой упоминается в пункте В 101(a), не исключает наличия у организации права по собственному усмотрению изменять суммы, выплачиваемые держателю полиса. Однако привязка к базовым статьям должна быть юридически защищенной (см. пункт 2).

В106 Пул базовых статей, о котором упоминается в пункте В101(a), может включать любые статьи, например базовый портфель активов, чистые активы организации или определенную подгруппу чистых активов организации, при условии, что они явным образом указаны в договоре. Организация не обязана удерживать идентифицированный пул базовых статей. Однако явным образом определенный пул базовых статей не существует, если:

(а) организация может ретроспективно изменить базовые статьи, которые определяют величину обязанности организации; или

(b) нет идентифицированных базовых статей, даже если держателю полиса мог бы быть обеспечен доход, который в целом отражает общие результаты деятельности организации и ее ожидания либо результаты деятельности и ожидания по подгруппе активов, удерживаемых организацией. Примером такого дохода служит ставка начисления дохода или выплаты дивидендов, установленных на конец отчетного периода, к которому они относятся. В таком случае обязанность перед держателем полиса отражает ставку начисления дохода или суммы дивидендов, которые установила организация, и не отражает идентифицированные базовые статьи.

В107 Согласно пункту В101(b) организация должна ожидать, что существенная доля в доходах от изменения справедливой стоимости базовых статей будет выплачена держателю полиса, и согласно пункту В101(с) организация должна ожидать, что существенная часть любых изменений суммы, подлежащей выплате держателю полиса, будет варьироваться вместе с изменением справедливой стоимости базовых статей. Организация должна:

(а) интерпретировать понятие "существенный" в обоих пунктах в контексте цели договоров страхования с условиями прямого участия, являющихся договорами, согласно которым организация предоставляет услуги, связанные с осуществлением инвестиций, и получает компенсацию за такие услуги в виде вознаграждения, которое определяется в привязке к базовым статьям; и

(b) оценивать изменчивость сумм, указанную в пунктах В 101(b) и В101(с):

(i) на протяжении срока действия договора страхования; и

(ii) на основе средней приведенной стоимости, взвешенной с учетом вероятности, а не на основе лучшего или худшего результата (см. пункты В37-В38).

В108

Например, если организация ожидает выплатить существенную долю доходов от изменения справедливой стоимости базовых статей, с учетом гарантированного минимального дохода, то будут иметь место сценарии, в которых:

(а) денежные потоки, которые организация ожидает выплатить держателю полиса, будут меняться вместе с изменением справедливой стоимости базовых статей вследствие того, что гарантированный доход и прочие денежные потоки, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей, не превышают доход от изменения справедливой стоимости базовых статей; и

(b) денежные потоки, которые организация ожидает выплатить держателю полиса, не будут меняться вместе с изменением справедливой стоимости базовых статей вследствие того, что гарантированный доход и прочие денежные потоки, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей, превышают доход от изменения справедливой стоимости базовых статей.

В таких обстоятельствах оценка организацией изменчивости, указанной в пункте В 101(c), будет отражать среднюю приведенную стоимость, взвешенную с учетом вероятности, по всем сценариям.

В109 Выпущенные договоры перестрахования и удерживаемые договоры перестрахования не могут быть договорами страхования с условиями прямого участия в целях применения МСФО (IFRS) 17.

B110 Для договоров страхования с условиями прямого участия маржа за предусмотренные договором услуги корректируется с учетом переменного характера вознаграждения. Таким образом, изменения сумм, указанных в пункте В104, учитываются в порядке, установленном пунктами B111-В114.

B111 Изменения обязанности выплатить держателю полиса сумму, равную справедливой стоимости базовых статей (пункт В 104(a)), не относятся к услугам будущих периодов и не корректируют маржу за предусмотренные договором услуги.

B112

Изменения величины доли организации в справедливой стоимости базовых статей (пункт В 104(b)(1)) относятся к услугам будущих периодов и корректируют маржу за предусмотренные договором услуги в соответствии с пунктом 45(b).

В113 Изменения денежных потоков по выполнению договоров, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей (пункт В 104(b)(ii)), включают в себя:

(а) изменения денежных потоков по выполнению договоров, за исключением изменений, указанных в подпункте (b). Организация должна применять пункты В96-В97, сообразно договорам страхования без условий прямого участия, чтобы определить, в какой степени эти изменения относятся к услугам будущих периодов, и скорректировать в соответствии с пунктом 45(c) маржу за предусмотренные договором услуги. Все корректировки рассчитываются с использованием текущих ставок дисконтирования;

(b) изменение влияния временной стоимости денег и финансовых рисков, не связанных с базовыми статьями; например, влияние финансовых гарантий. Данные изменения относятся к услугам будущих периодов и в соответствии с пунктом 45(c) корректируют маржу за предусмотренные договором услуги, кроме случаев, когда применяется пункт В115.

B114

Организация не обязана по отдельности идентифицировать требуемые пунктами В112 и В113 корректировки маржи за предусмотренные договором услуги. Вместо этого может быть определена общая сумма для некоторых или всех корректировок.

Снижение риска

B115

При условии, что организация удовлетворяет условиям пункта В116, она может принять решение не признавать то или иное изменение в составе маржи за предусмотренные договором услуги для отражения некоторых или всех изменений влияния временной стоимости денег и финансового риска:

(а) на величину доли организации в базовых статьях (см. пункт В112), если для снижения влияния финансового риска на эту величину организация использует производные инструменты или удерживаемые договоры перестрахования; и

(b) на денежные потоки по выполнению договоров, указанные в пункте B113(b), если для снижения влияния финансового риска на эти денежные потоки по выполнению договоров организация использует производные инструменты, непроизводные финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или удерживаемые договоры перестрахования.

В116 Чтобы применить пункт В115, организация должна иметь ранее документально оформленную цель управления рисками и стратегию для снижения финансового риска, как описано в пункте В115. При применении такой цели и стратегии:

(а) между договорами страхования и производным инструментом, непроизводным финансовым инструментом, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или удерживаемым договором перестрахования существует экономически компенсирующий эффект (то есть стоимость договоров страхования и стоимость этих статей, снижающих риск, как правило, изменяются разнонаправленно, поскольку они сходно реагируют на изменения риска, который организация пытается снизить). При оценке экономически компенсирующего эффекта организация не должна принимать во внимание разницу в подходах к оценке для целей бухгалтерского учета;

(b) кредитный риск не оказывает доминирующего влияния на экономически компенсирующий эффект.

В117 Организация должна определять денежные потоки по выполнению включенных в группу договоров, к которым применяется пункт В115, единообразно в каждом отчетном периоде.

В117А

Если для снижения влияния финансового риска организация использует производные инструменты или непроизводные финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, она должна включать финансовые доходы или расходы по страхованию за период, возникающие в результате применения пункта В115, в состав прибыли или убытка. Если для снижения влияния финансового риска организация использует удерживаемые договоры перестрахования, то для представления финансовых доходов или расходов по страхованию, возникающих в результате применения пункта В115, она должна применять такую же учетную политику, какую она применяет в отношении удерживаемых договоров перестрахования в соответствии с пунктами 88 и 90.

В118 В том и только в том случае, если какое-либо из условий в пункте В116 перестает удовлетворяться, организация должна прекратить применение пункта В115 с этой даты. Организация не должна производить никаких корректировок на изменения, ранее признанные в составе прибыли или убытка.

Признание маржи за предусмотренные договором услуги в составе прибыли или убытка

В119 Часть маржи за предусмотренные договором услуги по группе договоров страхования признается в составе прибыли или убытка в каждом отчетном периоде в величине, которая отражает услуги по договору страхования, предоставленные по данной группе договоров страхования в соответствующем периоде (см. пункты 44(e), 45(e) и 66(e)). Данная величина определяется посредством:

(а) идентификации единиц покрытия в данной группе. Количество единиц покрытия в группе представляет собой объем услуг по договору страхования, предоставленных по включенным в эту группу договорам, который определяется на основе анализа по каждому договору величины выгод, предоставляемых по договору, и ожидаемого периода покрытия;

(b) распределения маржи за предусмотренные договором услуги на конец периода (до признания каких-либо ее сумм в составе прибыли или убытка для отражения услуг по договору страхования, оказанных в периоде) в равных долях на каждую единицу покрытия, предоставленного в текущем периоде и ожидаемого к предоставлению в будущем;

(с) признания в составе прибыли или убытка величины, распределенной на единицы покрытия, предоставленные в данном периоде.

В119А В целях применения пункта В119 период оказания услуг, связанных с получением инвестиционного дохода, или услуг, связанных с осуществлением инвестиций, заканчивается на дату или до даты, когда все суммы, причитающиеся текущим держателям полисов в связи с этими услугами, были выплачены, без учета выплат будущим держателям полисов, которые включены в денежные потоки по выполнению договоров в соответствии с пунктом В68.

B119В По договорам страхования без условий прямого участия предоставление услуг, связанных с получением инвестиционного дохода, возможно в том и только том случае, если:

(а) существует инвестиционная составляющая или держатель полиса имеет право изъять некоторую сумму;

(b) организация ожидает, что инвестиционная составляющая или сумма, которую держатель полиса имеет право изъять, будет включать инвестиционный доход (инвестиционный доход может быть меньше нуля, например, в условиях отрицательной процентной ставки); и

(с) организация планирует осуществлять инвестиционную деятельность в целях получения этого инвестиционного дохода.

Удерживаемые договоры перестрахования - признание возмещения убытков по базовым договорам страхования (пункты 66А - 66В)

В119С

Пункт 66А применяется в том и только в том случае, если удерживаемый договор перестрахования заключен в то же время, когда признаются обременительные базовые договоры страхования, или до этого момента.

B119D В целях применения пункта 66А организация должна определить корректировку маржи за предусмотренные договором услуги по группе удерживаемых договоров перестрахования и соответствующий доход как произведение:

(а) суммы убытка, признанной по базовым договорам страхования; и

(b) процента требований по базовым договорам страхования, ожидаемых организацией к возмещению за счет группы удерживаемых договоров перестрахования.

В119Е Возможна ситуация, что организация, применяя пункты 14 - 22, включила в группу обременительных договоров страхования как обременительные договоры страхования, покрываемые группой удерживаемых договоров перестрахования, так и обременительные договоры страхования, не покрываемые группой удерживаемых договоров перестрахования. В таких случаях в целях применения пунктов 66(c)(i)-(ii) и пункта 66А организация должна применять систематический и рациональный метод распределения для определения той части убытков, признанных по группе договоров страхования, которая относится к договорам страхования, покрываемым группой удерживаемых договоров перестрахования.

B119F После того как организация определит компонент возмещения убытка в соответствии с пунктом 66В, организация должна скорректировать данный компонент возмещения убытка для отражения изменений в компоненте убытка по группе обременительных базовых договоров страхования (см. пункты 50 - 52). Балансовая стоимость компонента возмещения убытка не должна превышать ту часть балансовой стоимости компонента убытка по группе обременительных базовых договоров страхования, которую организация ожидает возместить за счет группы удерживаемых договоров перестрахования.

Выручка по страхованию (пункты 83 и 85)

В120 Общая величина выручки по страхованию по группе договоров страхования представляет собой возмещение за услуги по договору, то есть сумму премий, выплаченных организации:

(а) скорректированную с учетом эффекта от финансирования; и

(b) исключающую все инвестиционные составляющие.

В121 Пункт 83 требует, чтобы величина выручки по страхованию, признанная за период, отражала передачу обещанных услуг в сумме, которая отражает возмещение, право на которое организация ожидает получить в обмен на данные услуги. Общая величина возмещения по группе договоров включает:

(а) суммы, связанные с оказанием услуг:

(i) расходы по страховым услугам, за исключением сумм, связанных с рисковой поправкой на нефинансовый риск, указанных в подпункте (ii), и сумм, отнесенных к компоненту убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия;

(ia) суммы, связанные с налогом на прибыль, которые подлежат перевыставлению держателю полиса;

(ii) рисковую поправку на нефинансовый риск, за исключением сумм, отнесенных к компоненту убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия; и

(iii) маржу за предусмотренные договором услуги;

(b) суммы, относящиеся к аквизиционным денежным потокам.

В122 Выручка по страхованию за период, связанная с суммами, описанными в пункте В 121(a), определяется в порядке, установленном пунктами В123-В124. Выручка по страхованию за период, связанная с суммами, описанными в пункте В121(b), определяется в порядке, установленном пунктом В125.

В123 Согласно МСФО (IFRS) 15, когда организация оказывает услуги, она прекращает признание обязанности к исполнению в отношении таких услуг и признает выручку.

Следовательно, при применении МСФО (IFRS) 17, когда организация оказывает услуги в течение периода, она уменьшает обязательство по оставшейся части покрытия на величину предоставленных услуг и признает выручку по страхованию. Уменьшение обязательства по оставшейся части покрытия, которое приводит к возникновению выручки по страхованию, исключает изменения обязательства, не относящиеся к услугам, которые, как ожидается, будут покрыты возмещением, полученным организацией. К таким изменениям относятся:

(а) изменения, которые не связаны с услугами, оказанными в течение периода, например:

(i) изменения в результате денежных притоков от полученных премий;

(ii) изменения, которые относятся к инвестиционным составляющим в периоде;

(iiа) изменения, обусловленные денежными потоками по займам, предоставленным держателям полисов;

(iii) изменения, которые связаны с налогами на операции, взимаемыми от имени третьих сторон (такими как налог на премии, налог на добавленную стоимость и налог на товары и услуги) (см. пункт B65(i));

(iv) финансовые доходы или расходы по страхованию;

(v) аквизиционные денежные потоки (см. пункт В125); и

(vi) прекращение признания обязательств, переданных третьей стороне;

(b) изменения, которые связаны с услугами, но за которые организация не ожидает получить возмещение, то есть увеличение или уменьшение компонента убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия (см. пункты 47 - 52).

В123А В той мере, в которой организация прекращает признание актива в отношении денежных потоков, не являющихся аквизиционными денежными потоками на дату первоначального признания группы договоров страхования (см. пункты 38(с)(ii) и В66А), она должна признать выручку и расходы по страхованию в отношении суммы, признание которой было прекращено на эту дату.

В124 Следовательно, выручка по страхованию за период также может определяться как общая величина изменений обязательства по оставшейся части покрытия в данном периоде, которые связаны с услугами, за которые организация ожидает получить возмещение. К таким изменениям относятся:

(а) расходы по страховым услугам, понесенные в течение периода (рассчитанные в сумме, которая ожидается в начале периода), исключая:

(i) суммы, отнесенные к компоненту убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия в соответствии с пунктом 51(a);

(ii) выплаты инвестиционных составляющих;

(iii) суммы, которые связаны с налогами на операции, взимаемыми от имени третьих сторон (такими как налог на премии, налог на добавленную стоимость и налог на товары и услуги) (см. пункт B65(i));

(iv) аквизиционные расходы по страхованию (см. пункт В125); и

(v) суммы, связанные с рисковой поправкой на нефинансовый риск (см. подпункт (b));

(b) изменение рисковой поправки на нефинансовый риск, исключая:

(i) изменения, включенные в финансовые доходы или расходы по страхованию в соответствии с пунктом 87;

(ii) изменения, которые корректируют маржу за предусмотренные договором услуги, поскольку они относятся к услугам будущих периодов, согласно пунктам 44(c) и 45(c); и

(iii) суммы, отнесенные к компоненту убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия в соответствии с пунктом 51(b);

(с) сумма маржи за предусмотренные договором услуги, признанная в составе прибыли или убытка в периоде в соответствии с пунктами 44(e) и 45(e);

(d) прочие суммы, если такие имеются, корректировки на основе опыта, возникающие в связи с полученными премиями, отличными от тех, которые относятся к услугам будущих периодов (см. пункт В96(а)).

В125

Организация должна определять выручку по страхованию, связанную с аквизиционными денежными потоками, путем отнесения части премий, которые предназначены для восстановления таких денежных потоков, к каждому отчетному периоду систематически, исходя из течения времени. Организация должна признавать такую же сумму в качестве расходов по страховым услугам.

В126 Если организация применяет подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 55 - 58, выручка по страхованию за период представляет собой сумму ожидаемых поступлений премий (которая исключает инвестиционную составляющую и корректируется с учетом временнбй стоимости денег и влияния финансового риска, если применимо, в соответствии с пунктом 56), отнесенных к данному периоду. Организация должна распределить ожидаемые поступления премий на каждый период оказания услуг по договору страхования:

(а) исходя из течения времени; но

(b) если ожидаемая схема высвобождения риска в течение периода покрытия существенно отличается от схемы, отражающей течение времени, то на основе ожидаемых сроков признания понесенных расходов по страховым услугам.

В127 Организация должна соответствующим образом изменить метод распределения между вариантами, указанными в пунктах В126(а) и В126(b), при изменении фактов и обстоятельств.

Финансовые доходы или расходы по страхованию (пункты 87 - 92)

В128 Согласно пункту 87 организация должна включать в финансовые доходы или расходы по страхованию влияние временной стоимости денег и финансового риска и изменений в них. Для целей применения МСФО (IFRS) 17:

(а) допущения относительно инфляции, основанные на индексе цен или ставок или на ценах на активы, доходность по которым привязана к инфляции, являются допущениями, которые связаны с финансовым риском;

(b) допущения относительно инфляции, основанные на ожиданиях организации об изменениях определенной цены, не являются допущениями, которые связаны с финансовым риском; и

(с) изменения в оценке группы договоров страхования, обусловленные изменениями стоимости базовых статей (исключая поступления и выбытия), являются изменениями, обусловленными влиянием временнбй стоимости денег и финансового риска и изменений в них.

В129 Пункты 88 - 89 требуют, чтобы организация выбрала учетную политику в отношении того, будет ли она дезагрегировать финансовые доходы или расходы по страхованию за период с целью раздельного представления в составе прибыли или убытка и в составе прочего совокупного дохода. Организация должна применять выбранную ею учетную политику к портфелям договоров страхования. При определении подходящей учетной политики для портфеля договоров страхования согласно пункту 13 МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" организация должна применительно к каждому портфелю анализировать активы, которые она удерживает, и то, каким образом учитываются эти активы.

В130 Если применяется пункт 88(b), организация должна включать в состав прибыли или убытка сумму, определенную с использованием метода систематического распределения общей суммы ожидаемых финансовых доходов или расходов по страхованию на протяжении срока действия группы договоров страхования. В данном контексте систематическое распределение - это распределение общей суммы ожидаемых финансовых доходов или расходов по группе договоров страхования на протяжении срока действия этой группы, которое:

(а) основано на характеристиках договоров без учета факторов, которые не влияют на денежные потоки, которые, как ожидается, возникнут по договорам.

Например, распределение финансовых доходов или расходов не должно основываться на ожидаемых признанных доходах по активам, если такие ожидаемые признанные доходы не оказывают влияния на денежные потоки по договорам в группе;

(b) приводит к тому, что сумма, признанная в составе прочего совокупного дохода на протяжении срока действия группы договоров, равна нулю. Совокупная сумма, признанная в составе прочего совокупного дохода на любую дату, представляет собой разницу между балансовой стоимостью группы договоров страхования и суммой, по которой группа была бы оценена в случае применения систематического распределения.

В131 Применительно к группам договоров страхования, для которых изменения в допущениях, связанные с финансовым риском, не оказывают существенного влияния на суммы, выплачиваемые держателям полисов, систематическое распределение определяется с использованием ставок дисконтирования, указанных в пункте B72(e)(i).

В132 Применительно к группам договоров страхования, для которых изменения в допущениях, связанные с финансовым риском, оказывают существенное влияние на суммы, выплачиваемые держателям полисов:

(а) систематическое распределение в отношении финансовых доходов или расходов, обусловленных расчетными оценками будущих денежных потоков, может быть определено одним из следующих способов:

(i) с использованием ставки, которая позволяет распределить оставшуюся часть пересмотренных ожидаемых финансовых доходов или расходов на оставшийся срок действия группы договоров по постоянной ставке; либо

(ii) для договоров, по которым используется ставка начисления доходов для определения сумм, причитающихся к выплате держателям полисов, - с использованием распределения, основанного на суммах дохода, начисленных в данном периоде и ожидаемых к начислению в будущих периодах;

(b) систематическое распределение в отношении финансовых доходов или расходов, обусловленных рисковой поправкой на нефинансовый риск, в случае их отдельного представления от других изменений рисковой поправки на нефинансовый риск в соответствии с пунктом 81, определяется на основе метода, который соответствует методу, используемому для распределения финансовых доходов или расходов, возникающих в связи с будущими денежными потоками;

(с) систематическое распределение в отношении финансовых доходов или расходов, обусловленных маржой за предусмотренные договором услуги, определяется:

(i) для договоров страхования, не содержащих условия прямого участия, - с использованием ставок дисконтирования, указанных в пункте В72(b); и

(ii) для договоров страхования с условиями прямого участия - на основе метода, который соответствует методу, используемому для распределения финансовых доходов или расходов, возникающих в связи с будущими денежными потоками.

В133 При применении подхода на основе распределения премии к договорам страхования, описанным в пунктах 53 - 59, организация может быть обязана или может по собственному выбору дисконтировать обязательство по возникшим требованиям. В таких случаях она вправе дезагрегировать финансовые доходы или расходы по страхованию в соответствии с пунктом 88(b). Если организация принимает такое решение, она должна определить финансовые доходы или расходы по страхованию, отражаемые в составе прибыли или убытка, с использованием ставки дисконтирования, указанной в пункте B72(e)(iii).

В134 Пункт 89 применяется в случаях, когда организация либо по собственному выбору, либо в соответствии с требованием удерживает базовые статьи по договорам страхования с условиями прямого участия.

Если организация принимает решение дезагрегировать финансовые доходы или расходы по страхованию в соответствии с пунктом 89(b), она должна включить в состав прибыли или убытка сумму расходов или доходов, которые полностью совпадают с суммой доходов или расходов, включенных в состав прибыли или убытка по базовым статьям, в результате чего чистая сумма отдельно представленных статей будет равна нулю.

В135 Организация может в некоторых периодах соответствовать условиям для выбора учетной политики, предусмотренного пунктом 89, а в других не соответствовать, в зависимости от того, удерживает ли она базовые статьи или нет. Если такое изменение происходит, выбор учетной политики, доступный организации, изменяется с варианта, представленного в пункте 88, на вариант, указанный в пункте 89, или наоборот. Таким образом, организация может изменять свою учетную политику между вариантом, указанным в пункте 88(b), и вариантом, указанным в пункте 89(b). Осуществляя такое изменение, организация должна:

(а) включать накопленную сумму, признанную ранее в составе прочего совокупного дохода до даты изменения, в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки в том периоде, в котором произошло изменение, и в будущих периодах следующим образом:

(i) если организация прежде применяла пункт 88(b) - организация должна включить в состав прибыли или убытка накопленную сумму, признанную в составе прочего совокупного дохода до изменения, как если бы организация продолжала применять подход, предусмотренный пунктом 88(b), исходя из допущений, которые применялись непосредственно перед таким изменением;

(ii) если организация прежде применяла пункт 89(b) - организация должна включить в состав прибыли или убытка накопленную сумму, признанную в составе прочего совокупного дохода до изменения, как если бы организация продолжала применять подход, предусмотренный пунктом 89(b), исходя из допущений, которые применялись непосредственно перед таким изменением;

(b) не должна пересчитывать сравнительную информацию за прошлые периоды.

В136 При применении пункта В 135(a) организация не пересчитывает накопленную сумму, признанную ранее в составе прочего совокупного дохода, как если бы новое дезагрегирование применялось всегда, а допущения, использованные для реклассификации в будущих периодах, не должны пересматриваться после даты изменения.

Влияние расчетных оценок, сделанных в промежуточной финансовой отчетности

В137 Если организация составляет промежуточную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность", организация должна выбрать учетную политику в отношении того, изменять ли порядок учета расчетных оценок, сделанных в предыдущей промежуточной финансовой отчетности, при применении МСФО (IFRS) 17 в последующей промежуточной финансовой отчетности и в годовом отчетном периоде. Организация должна применять выбранную учетную политику ко всем группам договоров страхования, которые она выпускает, и группам договоров перестрахования, которые она удерживает.

Приложение С

Дата вступления в силу и переходные положения

Данное приложение является неотъемлемой частью МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования".

Дата вступления в силу

С1

Организация должна применять МСФО (IFRS) 17 в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2023 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IFRS) 17 в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

Допускается досрочное применение для организаций, которые применяют МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 17 или до нее.

С2

Для целей переходных положений пунктов С1 и С3-С33:

(a) датой первоначального применения является начало годового отчетного периода, в котором организация впервые применяет МСФО (IFRS) 17; и

(b) датой перехода является начало годового отчетного периода, непосредственно предшествующего дате первоначального применения.

Переходные положения

С3

Кроме случаев, когда это является практически неосуществимым или когда применяется пункт С5А, организация должна применять МСФО (IFRS) 17 ретроспективно, за исключением следующего:

(а) организация не обязана представлять количественную информацию, требуемую пунктом 28(f) МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"; и

(b) организация не может воспользоваться правом выбора, предусмотренным пунктом В115, в отношении периодов до даты перехода. Организация может воспользоваться правом выбора, предусмотренным в пункте В115, перспективно на дату перехода или после нее в том и только в том случае, если отношения по снижению риска, установленные по усмотрению организации, были определены на дату, на которую она применяет данное право выбора, или до нее.

С4

Чтобы применять МСФО (IFRS) 17 ретроспективно, на дату перехода организация должна:

(а) идентифицировать, признать и оценить каждую группу договоров страхования, как если бы МСФО (IFRS) 17 применялся всегда;

(аа) идентифицировать, признать и оценить все активы в отношении аквизиционных денежных потоков, как если бы МСФО (IFRS) 17 применялся всегда (за тем исключением, что организация не обязана осуществлять оценку возмещаемости актива, предусмотренную пунктом 28Е, до даты перехода);

(b) прекратить признание существующих остатков, которые отсутствовали бы, если бы МСФО (IFRS) 17 применялся всегда; и

(с) признать получившуюся в результате чистую разницу в составе собственного капитала.

С5

В том и только в том случае, когда применение организацией пункта СЗ к группе договоров страхования практически неосуществимо, организация вместо применения пункта С4(а) должна применять следующие подходы:

(а) модифицированный ретроспективный подход, описанный в пунктах С6-С19А, с учетом требования пункта С6(а); либо

(b) подход на основе справедливой стоимости, описанный в пунктах С20-С24В.

С5А

Несмотря на указания в пункте С5, организация может по собственному выбору применить подход на основе справедливой стоимости, описанный в пунктах С20-С24В, к группе договоров страхования с условиями прямого участия, к которой она могла бы применить МСФО (IFRS) 17 ретроспективно, в том и только в том случае, если:

(а) организация решит воспользоваться правом выбора в отношении снижения риска, предусмотренным пунктом В115, применительно к данной группе договоров страхования перспективно начиная с даты перехода; и

(b) организация использовала производные инструменты, непроизводные финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или удерживаемые договоры перестрахования для снижения финансового риска, возникающего по группе договоров страхования, в соответствии с пунктом В115, до даты перехода.

С5В

В том и только в том случае, когда применение организацией пункта С4(аа) к активу в отношении аквизиционных денежных потоков практически неосуществимо, организация должна применять следующие подходы для оценки актива в отношении аквизиционных денежных потоков:

(а) модифицированный ретроспективный подход, описанный в пунктах C14B-C14D и С17А, с учетом требований пункта С6(а); либо

(b) подход на основе справедливой стоимости, описанный в пунктах С24А-С24В.

Модифицированный ретроспективный подход

С6

Цель модифицированного ретроспективного подхода заключается в достижении результата, наиболее близкого результату, полученному при ретроспективном подходе, возможного при использовании обоснованной и подтверждаемой информации, доступной без чрезмерных затрат или усилий. Следовательно, при применении данного подхода организация должна:

(а) использовать обоснованную и подтверждаемую информацию. Если организация не может получить обоснованную и подтверждаемую информацию, необходимую для применения модифицированного ретроспективного подхода, она должна применять подход на основе справедливой стоимости;

(b) в максимальной степени использовать информацию, которая использовалась бы при применении полностью ретроспективного подхода, но при этом использовать только информацию, доступную без чрезмерных затрат или усилий.

С7

В пунктах С9-С19А описаны допустимые модификации ретроспективного подхода в отношении следующих аспектов:

(а) оценок в отношении договоров страхования или групп договоров страхования, которые были бы произведены на дату начала их действия или первоначального признания;

(b) сумм, связанных с маржой за предусмотренные договором услуги или компонентом убытка, применительно к договорам страхования без условий прямого участия;

(с) сумм, связанных с маржой за предусмотренные договором услуги или компонентом убытка, применительно к договорам страхования с условиями прямого участия; и

(d) финансовые доходы или расходы по страхованию.

С8

Для достижения цели модифицированного ретроспективного подхода организации разрешается использовать каждую модификацию в пунктах С9-С19А только в тех случаях, когда у организации не имеется обоснованной и подтверждаемой информации, чтобы применить ретроспективный подход.

Оценки на дату начала действия или первоначального признания

С9

В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, организация должна решить следующие вопросы, используя информацию, доступную на дату перехода:

(а) как идентифицировать группы договоров страхования в соответствии с пунктами 14 - 24;

(b) отвечает ли договор страхования определению договора страхования с условиями прямого участия в соответствии с пунктами В101-В109;

(с) как идентифицировать дискреционные денежные потоки применительно к договорам страхования без условий прямого участия в соответствии с пунктами В98-В100; и

(d) отвечает ли инвестиционный договор определению инвестиционного договора с условиями дискреционного участия, относящегося к сфере применения МСФО (IFRS) 17, в соответствии с пунктом 71.

С9А

В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, организация должна классифицировать в качестве обязательства по возникшим требованиям обязательство в отношении урегулирования требований, возникших до приобретения договора страхования в рамках сделки по передаче договоров страхования, которые не составляют бизнес, или в сделке по объединению бизнесов, относящейся к сфере применения МСФО (IFRS) 3.

С10

В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, организация может не применять положения пункта 22 для разделения групп на подгруппы с тем, чтобы они не включали договоры, выпущенные с разницей более чем в один год.

Определение маржи за предусмотренные договором услуги или компонента убытка для групп договоров страхования без условий прямого участия

С11

В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, для договоров без условий прямого участия организация должна определить маржу за предусмотренные договором услуги или компонент убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия (см. пункты 49 - 52) на дату перехода в соответствии с пунктами С12-С16С.

С12

В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, организация должна оценить будущие денежные потоки на дату первоначального признания группы договоров страхования как величину будущих денежных потоков на дату перехода (или более раннюю дату, если будущие денежные потоки на такую более раннюю дату могут быть определены ретроспективно в соответствии с пунктом С4(а)), скорректированную на денежные потоки, о которых известно, что они возникли между датой первоначального признания группы договоров страхования и датой перехода (или более ранней датой). Денежные потоки, о которых известно, что они возникли, включают денежные потоки по договорам, которые прекратили свое существование до даты перехода.

С13

В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, организация должна определить ставки дисконтирования, которые применялись на дату первоначального признания группы договоров страхования (или впоследствии):

(а) используя наблюдаемую кривую доходности, которая на протяжении как минимум трех лет непосредственно до даты перехода приблизительно равна кривой доходности, рассчитанной в соответствии с пунктами 36 и В72-В85, если такая наблюдаемая кривая доходности существует;

(b) если наблюдаемая кривая доходности, указанная в подпункте (а), не существует, рассчитать ставки дисконтирования, которые применялись на дату первоначального признания (или впоследствии) путем определения среднего спрэда между наблюдаемой кривой доходности и кривой доходности, рассчитанной в соответствии с пунктами 36 и В72-В85, и применения данного спрэда к данной наблюдаемой кривой доходности. Данный спрэд должен представлять собой среднее значение как минимум за три года, непосредственно предшествующих дате перехода.

С14

В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, организация должна определить рисковую поправку на нефинансовый риск на дату первоначального признания группы договоров страхования (или впоследствии) путем корректировки рисковой поправки на нефинансовый риск на дату перехода на величину ожидавшегося высвобождения риска до даты перехода. Ожидаемое высвобождение риска должно определяться с учетом высвобождения риска по аналогичным договорам страхования, которые организация выпускает на дату перехода.

С14А

При применении пункта В137 организация вправе принять решение не изменять порядок учета расчетных оценок, сделанных в предыдущей промежуточной финансовой отчетности. В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, такая организация должна определить маржу за предусмотренные договором услуги или компонент убытка на дату перехода так, как если бы организация не составляла промежуточную финансовую отчетность до даты перехода.

С14В

В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, организация должна использовать тот же систематический и рациональный метод, который организация ожидает использовать после даты перехода согласно пункту 28А, для распределения любых аквизиционных денежных потоков, уплаченных (или в отношении которых было признано обязательство в соответствии с другим стандартом МСФО) до даты перехода (исключая любые суммы, относящиеся к договорам страхования, которые прекратили свое существование до даты перехода):

(а) на группы договоров страхования, признанных на дату перехода; и

(b) на группы договоров страхования, которые, как ожидается, будут признаны после даты перехода.

С14С

Аквизиционные денежные потоки, уплаченные до даты перехода, которые распределяются на группу договоров страхования, признанных на дату перехода, корректируют маржу за предусмотренные договором услуги по этой группе в той мере, в которой договоры страхования, ожидавшиеся к включению в эту группу, были признаны на указанную дату (см. пункты 28С и В35С). Прочие аквизиционные денежные потоки, уплаченные до даты перехода, включая те, которые были распределены на группу договоров страхования, признание которых ожидается после даты перехода, признаются в качестве актива в соответствии с пунктом 28В.

C14D

Если организация не имеет обоснованной и подтверждаемой информации для применения пункта С14В, на дату перехода организация должна принять равными нулю следующие суммы:

(а) корректировку маржи за предусмотренные договором услуги по группе договоров страхования, признанных на дату перехода, и любой актив в отношении аквизиционных денежных потоков, относящихся к данной группе; и

(b) актив в отношении аквизиционных денежных потоков по группам договоров страхования, признание которых ожидается после даты перехода.

С15

Если применение пунктов C12-C14D приводит к возникновению маржи за предусмотренные договором услуги на дату первоначального признания, то для определения маржи за предусмотренные договором услуги на дату перехода организация должна:

(а) если организация применяет пункт С13 для оценки ставок дисконтирования, которые применяются при первоначальном признании, использовать данные ставки для начисления процентов на маржу за предусмотренные договором услуги; и

(b) в той мере, в которой это разрешено пунктом С8, определить величину маржи за предусмотренные договором услуги, признанную в составе прибыли или убытка вследствие передачи услуг до даты перехода, путем сравнения оставшихся единиц покрытия на эту дату и единиц покрытия, предоставленных по группе договоров до даты перехода (см. пункт В119).

С16

Если применение пунктов C12-C14D приводит к возникновению компонента убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия на дату первоначального признания, организация должна определить любые суммы, отнесенные к компоненту убытка до даты перехода, применяя пункты C12-C14D и используя систематический метод распределения.

С16А

В случае группы удерживаемых договоров перестрахования, которая обеспечивает покрытие в отношении группы обременительных договоров страхования и была заключена до или одновременно с выпуском этих договоров страхования, на дату перехода организация должна установить компонент возмещения убытка в составе актива по оставшейся части покрытия (см. пункты 66А-66В). В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, организация должна определить компонент возмещения убытка как произведение:

(а) компонента убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия по базовым договорам страхования, определенного на дату перехода (см. пункты С16 и С20); и

(b) процента требований по базовым договорам страхования, которые, как ожидает организация, будут возмещены за счет группы удерживаемых договоров перестрахования.

С16В

В целях применения пунктов 14 - 22 на дату перехода организация вправе включать в группу обременительных договоров страхования как обременительные договоры страхования, покрываемые группой удерживаемых договоров перестрахования, так и обременительные договоры страхования, не покрываемые группой удерживаемых договоров перестрахования.

В таких случаях в целях применения пункта С16А организация должна использовать систематический и рациональный метод распределения для определения той части компонента убытка по группе договоров страхования, которая относится к договорам страхования, покрываемым группой удерживаемых договоров перестрахования.

С16С

Если организация не имеет обоснованной и подтверждаемой информации для применения пункта С16А, организация не должна идентифицировать компонент возмещения убытка для группы удерживаемых договоров перестрахования.

Определение маржи за предусмотренные договором услуги или компонента убытка для групп договоров страхования с условиями прямого участия

С17

В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, для договоров с условиями прямого участия организация должна определить маржу за предусмотренные договором услуги или компонент убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия на дату перехода как:

(а) общую справедливую стоимость базовых статей на эту дату;

(b) минус денежные потоки по выполнению договоров на эту дату;

(с) плюс или минус корректировка, учитывающая:

(i) суммы, взысканные организацией с держателей полисов (включая суммы, вычитаемые из базовых статей) до этой даты;

(ii) суммы, уплаченные до этой даты, изменчивость которых не зависела бы от базовых статей;

(iii) изменение рисковой поправки на нефинансовый риск, вызванное высвобождением риска до этой даты. Организация должна рассчитать данную сумму с учетом высвобождения риска по аналогичным договорам страхования, которые организация выпускает на дату перехода;

(iv) аквизиционные денежные потоки, уплаченные (или в отношении которых было признано обязательство в соответствии с другим стандартом МСФО) до даты перехода, которые распределены на данную группу (см. пункт С17А);

(d) минус величина маржи за предусмотренные договором услуги, которая относится к услугам, предоставленным до этой даты, если в результате применения подпунктов (а)-(с) возникает маржа за предусмотренные договором услуги. Общая сумма подпунктов (а)-(с) является приблизительным значением общей величины маржи за предусмотренные договором услуги в отношении всех услуг, которые предусмотрены данной группой договоров, то есть до того, как в составе прибыли или убытка были бы признаны суммы за предоставленные услуги. Организация должна определить суммы, которые были бы признаны в составе прибыли или убытка за предоставленные услуги, путем сравнения оставшихся единиц покрытия на дату перехода и единиц покрытия, предоставленных по группе договоров до даты перехода; либо

(е) если в результате применения подпунктов (а)-(с) возникает компонент убытка - на такую же сумму скорректировать компонент убытка до нуля и увеличить обязательство по оставшейся части покрытия, исключающее компонент убытка.

С17А

В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, организация должна применять пункты C14B-C14D для признания актива в отношении аквизиционных денежных потоков и любой корректировки на аквизиционные денежные потоки маржи за предусмотренные договором услуги по группе договоров страхования с условиями прямого участия (см. пункт C17(c)(iv)).

Финансовые доходы или расходы по страхованию

С18

Применительно к группам договоров страхования, которые в соответствии с пунктом СЮ включают договоры, выпущенные с разницей более чем в один год:

(а) ставки дисконтирования на дату первоначального признания группы, указанные в пунктах B72(b)-B72(e)(ii), и ставки дисконтирования на дату возникновения требования, указанные в пункте B72(e)(iii), организации разрешается определять на дату перехода вместо даты первоначального признания или дату возникновения требования;

(b) если организация принимает решение дезагрегировать финансовые доходы или расходы по страхованию на суммы, отражаемые в составе прибыли или убытка, и суммы, отражаемые в составе прочего совокупного дохода, в соответствии с пунктами 88(b) или 89(b), организация должна определить совокупную сумму финансовых доходов или расходов по страхованию, признанную в составе прочего совокупного дохода на дату перехода, для применения пункта 91(a) в будущих периодах. Организации разрешается определять данную совокупную сумму либо в соответствии с пунктом С19(b), либо:

(i) как ноль, за исключением случаев применения подпункта (ii); и

(ii) для договоров страхования с условиями прямого участия, к которым применяется пункт В134, как равную совокупной сумме, признанной в составе прочего совокупного дохода в отношении базовых статей.

С19

Применительно к группам договоров страхования, которые не включают договоры, выпущенные с разницей более чем в один год:

(а) если организация применяет пункт С13 для определения ставок дисконтирования, которые применялись на дату первоначального признания (или впоследствии), она также должна определить ставки дисконтирования, указанные в пунктах В72(b)-В72(е), в соответствии с пунктом С13; и

(b) если организация принимает решение дезагрегировать финансовые доходы или расходы по страхованию на суммы, отражаемые в составе прибыли или убытка, и суммы, отражаемые в составе прочего совокупного дохода, в соответствии с пунктами 88(b) или 89(b), организация должна определить совокупную сумму финансовых доходов или расходов по страхованию, признанную в составе прочего совокупного дохода на дату перехода, для применения пункта 91(a) в будущих периодах. Организация должна определить данную совокупную сумму:

(i) для договоров страхования, в отношении которых организация будет применять методы систематического распределения, указанные в пункте В131, если организация применяет пункт С13 для определения ставок дисконтирования на дату первоначального признания, - с использованием ставок дисконтирования, которые применялись на дату первоначального признания, также применяя пункт С13;

(ii) для договоров страхования, в отношении которых организация будет применять методы систематического распределения, указанные в пункте В132, - на той основе, что допущения, которые относятся к финансовому риску и которые применялись на дату первоначального признания, являются допущениями, которые применяются на дату перехода, то есть как равную нулю;

(iii) для договоров страхования, в отношении которых организация будет применять методы систематического распределения, указанные в пункте В133, если организация применяет пункт С13 для определения ставок дисконтирования на дату первоначального признания (или впоследствии), - с использованием ставок дисконтирования, которые применялись на дату возникновения требования, также применяя пункт С13; и

(iv) для договоров страхования с условиями прямого участия, к которым применяется пункт В134, - как равную совокупной сумме, признанной в составе прочего совокупного дохода в отношении базовых статей.

С19А

В целях применения пункта В137 организация вправе принять решение о том, чтобы не изменять порядок учета расчетных оценок, сделанных в предыдущей промежуточной финансовой отчетности. В той мере, в которой это разрешено пунктом С8, на дату перехода такая организация должна определять суммы, относящиеся к финансовым доходам или расходам по страхованию, так, как если бы организация не составляла промежуточную финансовую отчетность до даты перехода.

Подход на основе справедливой стоимости

С20

Для применения подхода на основе справедливой стоимости организация должна определить маржу за предусмотренные договором услуги или компонент убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия на дату перехода как разницу между справедливой стоимостью группы договоров страхования на эту дату и денежными потоками по выполнению договоров, рассчитанными на эту дату. При определении справедливой стоимости организация не применяет требования пункта 47 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (касающиеся условий погашения по требованию).

С20А

В отношении группы удерживаемых договоров перестрахования, к которым применяются пункты 66А-66В (без необходимости соблюдения условия, указанного в пункте В119С), на дату перехода организация должна определить компонент возмещения убытка в составе актива по оставшейся части покрытия как произведение:

(а) компонента убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия по базовым договорам страхования, определенного на дату перехода (см. пункты С16 и С20); и

(b) процента требований по базовым договорам страхования, ожидаемый организацией к возмещению за счет группы удерживаемых договоров перестрахования.

С20В

В целях применения пунктов 14 - 22 на дату перехода организация вправе включать в группу обременительных договоров страхования как обременительные договоры страхования, покрываемые группой удерживаемых договоров перестрахования, так и обременительные договоры страхования, не покрываемые группой удерживаемых договоров перестрахования. В таких случаях в целях применения пункта С20А организация должна использовать систематический и рациональный метод распределения для определения той части компонента убытка по группе договоров страхования, которая относится к договорам страхования, покрываемым группой удерживаемых договоров перестрахования.

С21

При применении подхода на основе справедливой стоимости организация может применять пункт С22 для определения того:

(а) как идентифицировать группы договоров страхования в соответствии с пунктами 14 - 24;

(b) отвечает ли договор страхования определению договора страхования с условиями прямого участия в соответствии с пунктами В101-В109;

(с) как идентифицировать дискреционные денежные потоки по договорам страхования без условий прямого участия в соответствии с пунктами В98-В100; и

(d) отвечает ли инвестиционный договор определению инвестиционного договора с условиями дискреционного участия, относящегося к сфере применения МСФО (IFRS) 17, в соответствии с пунктом 71.

С22

Организация вправе принять решение определять аспекты, указанные в пункте С21, с использованием:

(а) обоснованной и подтверждаемой информации в отношении того, что организация определила бы, принимая во внимание условия договора и рыночные условия на дату начала действия или первоначального признания, в зависимости от ситуации; либо

(b) обоснованной и подтверждаемой информации, доступной на дату перехода.

С22А

При применении подхода на основе справедливой стоимости организация может принять решение о том, чтобы классифицировать в качестве обязательства по возникшим требованиям обязательство в отношении урегулирования требований, возникших до приобретения договора страхования в рамках сделки по передаче договоров страхования, которые не составляют бизнес, или в сделке по объединению бизнесов, относящейся к сфере применения МСФО (IFRS) 3.

С23

При применении подхода на основе справедливой стоимости организация не обязана применять пункт 22 и вправе включить в группу договоры, выпущенные с разницей более чем в один год. Организация должна подразделять группы договоров на те, которые содержат только договоры, выпущенные в течение одного года (или менее), только если у нее имеется обоснованная и подтверждаемая информация для такого разделения. Независимо от того, применяет ли организация пункт 22, ей разрешается определять ставки дисконтирования на дату первоначального признания группы договоров, указанные в пунктах B72(b)-B72(e)(ii), и ставки дисконтирования на дату возникновения требования, указанные в пункте B72(e)(iii), на дату перехода вместо даты первоначального признания или возникновения требования.

С24

При применении подхода на основе справедливой стоимости, если организация принимает решение дезагрегировать финансовые доходы или расходы по страхованию на суммы, отражаемые в составе прибыли или убытка, и суммы, отражаемые в составе прочего совокупного дохода, ей разрешается определять совокупную сумму финансовых доходов или расходов по страхованию, признанную в составе прочего совокупного дохода на дату перехода:

(а) ретроспективно - но только если у нее имеется обоснованная и подтверждаемая информация для этого; либо

(b) в нулевой величине - за исключением случаев, когда применяется подпункт (с); и

(с) для договоров страхования с условиями прямого участия, к которым применяется пункт В134, - как сумму, равную совокупной сумме, признанной в составе прочего совокупного дохода в отношении базовых статей.

Актив в отношении аквизиционных денежных потоков

С24А

При применении подхода на основе справедливой стоимости к активу в отношении аквизиционных денежных потоков (см. пункт С5В(b)) на дату перехода организация должна оценить актив в отношении аквизиционных денежных потоков в сумме, равной аквизиционным денежным потокам, которые возникли бы у организации на дату перехода для приобретения прав на получение:

(а) возмещения аквизиционных денежных потоков за счет премий по договорам страхования, выпущенным до даты перехода, но не признанным на дату перехода;

(b) будущих договоров страхования, представляющих собой возобновление договоров страхования, признанных на дату перехода, и договоров страхования, указанных в подпункте (а); и

(с) будущих договоров страхования, отличных от указанных в подпункте (b), которые будут заключены после даты перехода без необходимости повторной выплаты уже выплаченных организацией аквизиционных денежных потоков, которые относятся непосредственно к соответствующему портфелю договоров страхования.

С24В

На дату перехода организация должна исключить из оценки любой группы договоров страхования величину актива в отношении аквизиционных денежных потоков.

Сравнительная информация

С25

Несмотря на указания на годовой отчетный период, непосредственно предшествующий дате первоначального применения, содержащиеся в пункте С2(b), при применении МСФО (IFRS) 17 организация вправе, но не обязана представлять скорректированную сравнительную информацию за более ранние представленные периоды.

Если же организация представляет скорректированную сравнительную информацию за более ранние периоды, то все указания на "начало годового отчетного периода, непосредственно предшествующего дате первоначального применения" в пункте С2(b) должны рассматриваться как указания на "начало самого раннего из представленных скорректированных сравнительных периодов".

С26

Организация не обязана раскрывать информацию, указанную в пунктах 93 - 132, в отношении любого периода, представленного до начала годового отчетного периода, непосредственно предшествующего дате первоначального применения.

С27

Если организация представляет нескорректированную сравнительную информацию за более ранние периоды, она должна четко идентифицировать информацию, которая не была скорректирована, указать, что эта информация была подготовлена на другой основе, и дать пояснения в отношении основы подготовки такой информации.

С28

Организация не обязана раскрывать ранее не опубликованную информацию о развитии требований, которые возникли ранее чем за пять лет до окончания годового отчетного периода, в котором организация впервые применяет МСФО (IFRS) 17. Однако если организация не раскрывает такую информацию, то она должна раскрыть этот факт.

Изменение классификации финансовых активов по усмотрению организации

С29

На дату первоначального применения МСФО (IFRS) 17 организация, которая применила МСФО (IFRS) 9 в отношении годовых отчетных периодов до первоначального применения МСФО (IFRS) 17:

(а) вправе провести повторный анализ того, отвечает ли соответствующий критериям финансовый актив условию в пункте 4.1.2(a) или пункте 4.1.2А(а) МСФО (IFRS) 9. Финансовый актив является соответствующим критериям, только если данный финансовый актив удерживается не для осуществления деятельности, которая не связана с договорами, относящимися к сфере применения МСФО (IFRS) 17. Примерами финансовых активов, которые не будут удовлетворять критериям для повторного анализа, являются финансовые активы, удерживаемые для осуществления банковской деятельности, или финансовые активы, удерживаемые в рамках фондов, связанных с инвестиционными договорами, которые не относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17;

(b) должна отменить свое предыдущее решение о классификации финансового актива по собственному усмотрению как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если условие пункта 4.1.5 МСФО (IFRS) 9 больше не выполняется вследствие применения МСФО (IFRS) 17;

(с) вправе по собственному усмотрению классифицировать финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если выполняется условие пункта 4.1.5 МСФО (IFRS) 9;

(d) вправе по собственному усмотрению классифицировать инвестицию в долевой инструмент как оцениваемую по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9;

(е) вправе отменить свое предыдущее решение о том, чтобы по собственному усмотрению классифицировать инвестицию в долевой инструмент как оцениваемую по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9.

С30

Организация должна применять пункт С29, исходя из фактов и обстоятельств, существующих на дату первоначального применения МСФО (IFRS) 17. Организация должна применять решения о классификации по собственному усмотрению и требуемые классификации ретроспективно. При этом организация должна применять все уместные переходные требования, предусмотренные МСФО (IFRS) 9.

Для этой цели датой первоначального применения необходимо считать дату первоначального применения МСФО (IFRS) 17.

С31

Организация, которая применяет пункт С29, не обязана пересчитывать информацию за прошлые периоды, чтобы отразить такие изменения в классификации по собственному усмотрению или требуемой классификации. Организация может произвести пересчет информации за прошлые периоды только в том случае, если такой пересчет возможен без использования более поздней информации. Если организация пересчитывает информацию за прошлые периоды, то пересчитанная финансовая отчетность должна отражать все требования МСФО (IFRS) 9 в отношении таких затронутых финансовых активов. Если организация не пересчитывает информацию за прошлые периоды, она должна признать в составе вступительного сальдо нераспределенной прибыли (или другого компонента собственного капитала, в зависимости от ситуации) на дату первоначального применения разницу между:

(а) прежней балансовой стоимостью данных финансовых активов; и

(b) балансовой стоимостью данных финансовых активов на дату первоначального применения.

С32

Если организация применяет пункт С29, она должна раскрыть в годовом отчетном периоде следующую информацию по классам финансовых активов:

(а) если применяется пункт С29(а) - основу для определения соответствующих критериям финансовых активов;

(b) если применяется один из пунктов С29(а)-С29(е):

(i) категорию оценки и балансовую стоимость затрагиваемых финансовых активов, определенные непосредственно перед датой первоначального применения МСФО (IFRS) 17; и

(ii) новую категорию оценки и балансовую стоимость затрагиваемых финансовых активов, определенные после применения пункта С29;

(с) если применяется пункт С29(b) - балансовую стоимость финансовых активов в отчете о финансовом положении, которые ранее были классифицированы по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 9 и которые больше не классифицируются таким образом.

C33

Если организация применяет пункт С29, в годовом отчетном периоде организация должна раскрыть описательную информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности понять:

(а) каким образом она применила пункт С29 к финансовым активам, классификация которых изменилась при первоначальном применении МСФО (IFRS) 17;

(b) каковы причины классификации финансовых активов по собственному усмотрению как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 9 или отмены такой классификации; и

(с) почему организация пришла к другим заключениям при новой оценке в соответствии с пунктами 4.1.2(a) или 4.1.2А(а) МСФО (IFRS) 9.

Прекращение действия других стандартов МСФО

С34

МСФО (IFRS) 17 заменяет МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" с учетом поправок 2020 года.