Принята Рекомендация Р-187/2026-ОК Маш «Затраты при признании выручки по степени готовности»

Отраслевой комитет по машиностроению на своём заседании 24 сентября 2026 года утвердил Рекомендацию Р-187/2026-ОК Маш «Затраты при признании выручки по степени готовности». Рекомендация посвящена порядку учёта затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг в случаях, когда выручка признается не единовременно после завершения исполнения договора, а по мере передачи контроля контрагенту исходя из степени исполнения обязанности. Такой порядок предусмотрен ФСБУ 9/2025 «Доходы» и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».

Традиционная модель учёта предполагает формирование незавершенного производства: понесенные производственные затраты первоначально признаются в составе запасов и переносятся на будущий период, в котором будет признана соответствующая выручка. Однако при признании выручки по степени готовности экономическая логика такого переноса меняется. Если соответствующая часть обязанности перед покупателем уже исполнена и выручка по ней признана, относящиеся к этому исполнению затраты уже не представляют ресурс, предназначенный для получения экономических выгод в будущем.

Этот подход теперь непосредственно поддерживается ФСБУ 10/2026 «Расходы». Стандарт требует при признании выручки по мере передачи контроля признавать связанные с исполнением обязанности расходы с применением того же способа определения степени исполнения, который используется для признания выручки. Этот принцип соотносится также с требованиями МСФО (IFRS) 15 о разграничении затрат, относящихся к уже состоявшемуся исполнению, и ресурсов, которые будут использованы для исполнения обязанностей в будущем.

Основное правило Рекомендации состоит в том, что затраты, понесенные в связи с исполнением обязанности передать продукцию, работы или услуги контрагенту, признаются в периоде их понесения расходами в составе прибыли (убытка) от продаж, если для соответствующих затрат Рекомендацией не предусмотрен специальный порядок. При этом Рекомендация специально разграничивает затраты, относящиеся к уже осуществляемому исполнению договора, и самостоятельные ресурсы организации, которые еще сохраняют способность приносить экономические выгоды в будущем.

В частности, сырье, материалы, комплектующие, покупные полуфабрикаты и иные аналогичные материальные ценности относятся на расходы тогда, когда одновременно выполняются два условия: организация уже не имеет возможности использовать их иначе, кроме как в исполняемом договоре, и обладает юридически защищенным правом на возмещение соответствующих затрат по этому договору. До выполнения этих условий затраты формируют себестоимость запасов.

Такой подход позволяет не связывать признание расхода с чисто физическими признаками, например, с тем, установлен ли конкретный компонент в конечное изделие или продолжает находиться отдельно. Имеет значение не физическое местонахождение объекта, а экономическое положение ресурса: сохраняет ли организация возможность использовать его в иной деятельности либо он уже экономически закреплен за исполнением конкретного договора. Именно невозможность альтернативного использования в сочетании с защищенным правом на возмещение рассматривается Рекомендацией как граница между самостоятельным запасом организации и затратами, относящимися к исполнению обязанности перед покупателем.

Отдельный порядок установлен для инструмента, инвентаря, специальной одежды, специальной оснастки, тары и других аналогичных объектов, используемых в течение периода исполнения договора. Такие объекты первоначально формируют себестоимость запасов, а их балансовая стоимость относится на расходы пропорционально степени готовности. Если объект используется только на отдельном этапе договора, это учитывается при определении соответствующей пропорции.

Рекомендация рассматривает также ситуацию, когда часть выручки не признана вследствие неопределённости в возмещении соответствующих затрат. Такие затраты признаются расходами при признании связанной с ними выручки, либо тогда, когда становится определенным, что они не будут возмещены. До этого момента они учитываются в составе запасов.

Для дополнительных затрат на заключение договора и затрат на выполнение договора, специально регулируемых МСФО (IFRS) 15, Рекомендация отсылает непосредственно к правилам этого международного стандарта.

Таким образом, Рекомендация предлагает проводить границу не по признаку физической завершенности продукции и не по самому факту понесения затрат, а по отношению затрат к уже состоявшемуся исполнению договора.