Письмо ФНС России от 18.10.2022 № БС-4-21/13913@ «О налогообложении земельного участка национального парка, переданного в аренду» Тематика: Земельный налог Нормы: Статья 389 НК РФ
Вопрос: О налогообложении земельного участка национального парка, переданного в аренду
Ответ: В Федеральную налоговую службу поступило обращение УФНС России по Самарской области от 17.08.2022 № 22-14/28469@ (вх. № 234433/В от 17.08.2022) об основаниях налогообложения земельного участка, находящегося в федеральной собственности и предоставленного на праве постоянного (бессрочного) пользования национальному парку, включенному в перечень особо охраняемых природных территорий федерального значения, находящихся в ведении Минприроды России (далее – Участок). Учитывая полномочия Министерства финансов Российской Федерации, предусмотренные пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), по разъяснению вопросов применения законодательства о налогах, а также обязанность налоговых органов руководствоваться указанными разъяснениями (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса), ФНС России обратилась за разъяснениями в Минфин России, направив следующую позицию. В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. В свою очередь, в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – Земельный кодекс) из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности национальными парками, если иное не предусмотрено Земельным кодексом и Федеральным законом от 14.03.1995 № 33-ФЗ «Об особо охраняемых природных территориях» (далее – Закон № 33-ФЗ). По общему правилу, согласно пункту 2 статьи 27 Земельного кодекса, земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. В тоже время, согласно статье 17 Закона № 33-ФЗ, земельные участки, которые находятся в федеральной собственности и расположены в границах функциональных зон национальных парков, могут предоставляться в целях осуществления рекреационной деятельности, в т.ч. физкультурно-оздоровительной и спортивной, юридическим лицам в аренду в соответствии с земельным законодательством. По данным Единого государственного реестра недвижимости Участок национального парка предоставлен в аренду коммерческой организации на срок более 1 года. Таким образом, по мнению ФНС России, в отношении Участка не могут применяться общие условия об отнесении его к изъятым из оборота, предусмотренные пунктом 2 статьи 27 Земельного кодекса; следовательно, отсутствуют основания для освобождения Участка от налогообложения, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса. Указанная позиция поддержана Минфином России (письмо от 17.10.2022 № 03-05-04-02/100133). Прошу довести настоящие разъяснения подчинённым налоговым органам. Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.Бондарчук
Письмо Минфина от 17.10.2022 № 03-05-04-02/100133
Приложение (mf100133_171022.pdf): СД-4-21/11062@ от 23.08.2022 Заместителю руководителя Федеральной налоговой службы С.Л. Бондарчук Уважаемая Светлана Леонидовна! Департамент налоговой политики в связи с письмами ФНС России от 23.08.2022 № СД-4-21/11062@ и от 04.10.2022 № БС-4-21/13159@ по вопросу применения подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении земельного участка ФГБУ Национальный парк «Самарская Лука», предоставленного в аренду, сообщает, что поддерживает позицию ФНС России об отсутствии оснований для освобождения от налогообложения указанного земельного участка. Директор Департамента Д.В. Волков