Текст очень длинный, поэтому разбит на части. Часть 5 из 6.
направления аудитору компонента запроса на подготовку и предоставление меморандума, в котором будет содержаться соответствующая информация, и проведения обсуждений с аудитором компонента (при необходимости) в отношении содержания меморандума;
обсуждения с аудитором компонента выполненных процедур, полученных доказательств и выводов, сделанных аудитором компонента.
Вопрос о том, достаточно ли одного или нескольких из описанных выше действий для преодоления ограничений в зависимости от фактической стороны и обстоятельств аудита группы, является предметом профессионального суждения.
А181. В случае ограничения доступа к аудиторской документации аудитора компонента необходимо, тем не менее, обеспечивать соответствие документации аудитора группы требованиям МСА, в том числе требованиям, которые относятся к документированию характера, сроков и объема руководства и надзора в отношении аудиторов компонентов, а также проверки их работы. В таких обстоятельствах для определения объема проверки аудиторской документации аудитора компонента аудитором группы могут быть полезны рекомендации, содержащиеся в пунктах А148 - А149. В пунктах А176 и А177 приведены примеры обстоятельств, в которых определенную аудиторскую документацию аудитора компонента можно включать в аудиторский файл аудитора группы.
А182. Если аудитору группы не удается преодолеть ограничения доступа к аудиторской документации аудитора компонента, аудитору группы может потребоваться рассмотреть вопрос о том, существует ли ограничение объема аудита, которое может потребовать модификации аудиторского мнения в отношении финансовой отчетности группы. См. пункт А45.
Приложение 1 (См. пункт А42)
Пример аудиторского заключения, когда аудитор группы не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств для обоснования мнения аудитора группы
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта консолидированной финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Консолидированная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит является аудитом группы, включающей организацию и ее дочерние структуры (то есть применяется МСА 600 (пересмотренный)).
Консолидированная финансовая отчетность подготовлена руководством организации в соответствии с МСФО (концепция общего назначения).
Условия аудиторского задания отражают ответственность руководства за подготовку консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСА 210.
В данном примере аудитор группы не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении компонента, учитываемого методом долевого участия (признанного в сумме 15 млн долл. США в отчете о финансовом положении, при этом сумма активов составляет 60 млн долл. США), так как аудитор группы не имел доступа к бухгалтерским данным и возможности непосредственного взаимодействия с руководством или аудитором компонента.
Аудитор группы ознакомился с проаудированной финансовой отчетностью компонента по состоянию на 31 декабря 20X1 года, включая аудиторское заключение о ней, и рассмотрел соответствующую финансовую информацию, имеющуюся у руководства группы в отношении компонента.
По мнению руководителя задания по аудиту группы, влияние на финансовую отчетность группы того факта, что аудитор группы не смог получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, имеет существенный, но не всеобъемлющий характер97.
Кодекс СМСЭБ включает все соответствующие этические требования, которые применимы к данному аудиту.
На основании полученных аудиторских доказательств аудитор сделал вывод об отсутствии существенной неопределенности в связи с событиями или условиями, в результате которых могут возникнуть значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность, в соответствии с МСА 570 (пересмотренным).
От аудитора не требуется сообщать информацию о ключевых вопросах аудита в соответствии с МСА 701, и он не принял решение сделать это по каким-либо иным причинам98.
Аудитор получил всю прочую информацию до даты аудиторского заключения и его мнение с оговоркой по консолидированной финансовой отчетности также оказало влияние на прочую информацию.
Лица, ответственные за надзор за процессом составления консолидированной финансовой отчетности, не являются лицами, ответственными за подготовку консолидированной финансовой отчетности.
В дополнение к аудиту финансовой отчетности аудитор имеет обязанности по составлению других отчетов, предусмотренные местным законодательством.
______________________________
97 Если, по мнению руководителя задания по аудиту группы, влияние невозможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства на финансовую отчетность группы имеет существенный и всеобъемлющий характер, руководитель задания по аудиту группы должен отказаться от выражения мнения в соответствии с МСА 705 (пересмотренным).
98 МСА 701 "Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении".
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
Акционерам организации АВС [или другой соответствующий адресат]
Заключение по результатам аудита консолидированной финансовой отчетности99
______________________________
99 Подзаголовок "Заключение по результатам аудита финансовой отчетности" не требуется, если не используется второй подзаголовок "Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями".
Мнение с оговоркой
Мы провели аудит консолидированной финансовой отчетности организации АВС и ее дочерних организаций (Группа), состоящей из консолидированного отчета о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X1 года, консолидированного отчета о совокупном доходе, консолидированного отчета об изменениях в собственном капитале и консолидированного отчета о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, а также примечаний к консолидированной финансовой отчетности, включая краткий обзор основных положений учетной политики.
По нашему мнению, за исключением возможного влияния вопроса, изложенного в разделе "Основание для выражения мнения с оговоркой" нашего заключения, прилагаемая консолидированная финансовая отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях (или дает правдивое и достоверное представление) финансовое положение (или о финансовом положении) Группы по состоянию на 31 декабря 20X1 года, а также ее консолидированные финансовые результаты (или консолидированных финансовых результатах) и консолидированное движение (или консолидированном движении) денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Основание для выражения мнения с оговоркой
Инвестиции организации АВС в ассоциированную иностранную организацию XYZ, приобретенную в течение года и признаваемую по методу долевого участия, отражены в консолидированном отчете о финансовом положении на 31 декабря 20X1 года в сумме 15 млн долл. США, и доля АВС в чистой прибыли XYZ в размере 1 млн долл.
США включена в консолидированный отчет о совокупном доходе за год, закончившийся на указанную дату. Мы не смогли получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства балансовой стоимости инвестиций АВС в XYZ по состоянию на 31 декабря 20X1 года и доли АВС в чистой прибыли XYZ за год, так как нам не были предоставлены доступ к финансовой информации и возможность непосредственного взаимодействия с руководством и аудиторами XYZ. Следовательно, мы не могли определить, требуется ли внесение корректировок в указанные суммы.
Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). Наша ответственность согласно указанным стандартам раскрыта далее в разделе "Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности" нашего заключения. Мы независимы по отношению к Группе в соответствии с Международным кодексом этики профессиональных бухгалтеров (включая Международные стандарты независимости) (Кодекс СМСЭБ), и нами выполнены прочие этические обязанности в соответствии с Кодексом СМСЭБ. Мы полагаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения нами мнения с оговоркой.
Прочая информация [или иное название, если необходимо, например "Информация, отличная от финансовой отчетности и аудиторского заключения о ней"]
[Составление заключения согласно требованиям к составлению заключений, содержащимся в МСА 720 (пересмотренном)100 - см. Пример 6 в Приложении 2 к МСА 720 (пересмотренному).
Последний пункт раздела "Прочая информация" в Примере 6 перерабатывается так, чтобы в нем содержалось описание конкретных вопросов, послуживших основанием для мнения с оговоркой, которые также влияют на прочую информацию.]
______________________________
100 МСА 720 (пересмотренный) "Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации".
Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за консолидированную финансовую отчетность101
[Составление заключений согласно МСА 700 (пересмотренному)102 - см. Пример 2 в МСА 700 (пересмотренном).]
______________________________
101 В тексте данных примеров аудиторских заключений может потребоваться замена терминов "руководство" и "лица, отвечающие за корпоративное управление" другими терминами в соответствии с правовым регулированием конкретной юрисдикции.
102 МСА 700 (пересмотренный) "Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности".
Ответственность аудитора за аудит консолидированной финансовой отчетности
[Составление заключения согласно МСА 700 (пересмотренному) - см. Пример 2 в МСА 700 (пересмотренном). Последние два пункта применяются только в случае аудита организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, и не включаются в настоящее заключение.]
Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями
[Составление отчета согласно МСА 700 (пересмотренному) - см. Пример 2 в МСА 700 (пересмотренном).]
[Подпись от имени аудиторской организации, от имени аудитора либо от имени аудиторской организации и от имени аудитора в зависимости от требований конкретной юрисдикции]
[Адрес аудитора] [Дата]
Приложение 2 (См. пункт А85)
Понимание системы внутреннего контроля группы
1. В настоящем Приложении приведены примеры вопросов, касающихся средств внутреннего контроля, которые могут быть полезны для понимания системы внутреннего контроля в контексте окружения группы, а также представлена информация о том, как следует применять МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.) при аудите финансовой отчетности группы103. Не все примеры могут относиться к каждому заданию по аудиту группы, и перечень примеров может не охватывать все случаи.
______________________________
103 МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.), Приложение 3.
Контрольная среда
2. Понимание аудитором группы контрольной среды может включать следующие вопросы:
структура корпоративного управления и руководства в группе, обязанности руководства группы по надзору, включая порядок возложения полномочий и ответственности на руководство организаций или подразделений в группе;
то, как структурирован и организован надзор над системой внутреннего контроля группы со стороны лиц, отвечающих за корпоративное управление;
порядок информирования об этических и поведенческих стандартах в группе и обеспечение их соблюдения на практике (например, общегрупповые программы, такие как кодексы поведения и программы предотвращения недобросовестных действий);
последовательность политики и процедур в группе, включая руководство по процедурам составления финансовой отчетности группы.
Процесс по оценке рисков группы
3. Понимание аудитором группы ее процесса по оценке рисков может включать такие вопросы, как процесс оценки рисков руководством группы, который представляет собой процесс выявления, анализа и управления бизнес-рисками (включая риск недобросовестных действий), которые могут приводить к существенному искажению финансовой отчетности группы. Оно также может включать понимание того, насколько сложным является процесс по оценке рисков в рамках группы и как в нем участвуют организации и подразделения.
Процесс мониторинга системы внутреннего контроля группы
4. Понимание аудитором группы процесса мониторинга системы внутреннего контроля может охватывать такие вопросы, как мониторинг средств контроля, в том числе то, каким образом мониторинг средств контроля осуществляется в рамках группы, а также, при необходимости, виды деятельности службы внутреннего аудита в группе, включая ее характер, обязанности и действия в отношении мониторинга средств контроля в организациях или подразделениях в рамках группы. В соответствии с требованиями МСА 610 (пересмотренного, 2013 г.)104 аудитор группы обязан оценить, насколько организационный статус службы внутреннего аудита и соответствующая политика и процедуры обеспечивают объективность внутренних аудиторов, а также уровень профессиональной компетентности службы внутреннего аудита и применяет ли она систематический и упорядоченный подход, включая контроль качества.
______________________________
104 МСА 610 (пересмотренный, 2013 г.) "Использование работы внутренних аудиторов", пункт 15.
Информационная система и информационное взаимодействие
5. Понимание аудитором группы информационной системы и информационного взаимодействия в рамках группы может включать следующие вопросы:
степень централизации ИТ-среды и единства ИТ-приложений, ИТ-процессов и ИТ-инфраструктуры в группе;
мониторинг деятельности и финансовых результатов организаций или подразделений группы со стороны руководства группы, включая регулярные отчеты, которые позволяют руководству группы следить за исполнением бюджетов и принимать надлежащие меры;
мониторинг, контроль, сверка и исключение внутригрупповых операций и нереализованной прибыли, а также внутригрупповых остатков по счетам на уровне группы;
процесс мониторинга своевременности и оценки точности и полноты финансовой информации, полученной от организаций или подразделений в рамках группы.
Процесс консолидации
6. Понимание аудитором группы процесса консолидации может включать следующие вопросы:
вопросы, связанные с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;
объем понимания руководством организаций или подразделений в рамках группы применимой концепции подготовки финансовой отчетности;
процесс определения и учета организаций или подразделений в рамках группы в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;
процесс определения отчетных сегментов для целей отчетности по сегментам в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;
процесс определения отношений и операций со связанными сторонами для целей отражения в отчетности в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;
учетная политика, применяемая к финансовой отчетности группы, изменения в ней относительно предыдущего финансового года и изменения в результате принятия новых или пересмотренных стандартов в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;
процедуры решения вопросов с организациями или подразделениями в рамках группы, у которых дата окончания финансового года различается с группой.
Вопросы, связанные с процессом консолидации:
процесс изучения руководством группы учетной политики, используемой организациями или подразделениями в рамках группы, и при необходимости обеспечения использования единой учетной политики в целях подготовки финансовой информации организаций или подразделений в рамках группы для финансовой отчетности группы, а также выявления и устранения различий в учетной политике, где это необходимо в соответствии с требованиями применимой концепции подготовки финансовой отчетности. Единая учетная политика представляет собой определенные принципы, основы, общепринятые нормы, правила и методы, принятые группой на основе применимой концепции подготовки финансовой отчетности, которая используется организациями или подразделениями в рамках группы для последовательного отражения в учете аналогичных операций. Такая политика обычно описывается в руководстве по составлению финансовой отчетности и пакете отчетности, предоставляемом руководством группы;
процесс обеспечения руководством группы своевременной подготовки организациями или подразделениями в рамках группы полной и точной финансовой отчетности для целей консолидации;
процесс пересчета финансовой информации зарубежных организаций или подразделений в рамках группы в валюту финансовой отчетности группы;
организация ИТ-среды группы для целей консолидации и политика, определяющая потоки информации в рамках процесса консолидации, включая задействованные ИТ-приложения;
процесс получения руководством группы информации о событиях после отчетной даты.
Вопросы, относящиеся к корректировкам и реклассификациям, связанным с консолидацией:
процесс отражения корректировок, связанных с консолидацией, включая подготовку, санкционирование и обработку соответствующих бухгалтерских записей, а также опыт сотрудников, ответственных за консолидацию;
консолидационные корректировки, требуемые в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;
экономическая обоснованность событий и операций, лежащих в основе консолидационных корректировок;
частота, характер и размер операций между организациями или подразделениями в рамках группы;
процедуры мониторинга, контроля, сверки и исключения внутригрупповых операций и нереализованной прибыли, а также внутригрупповых остатков по счетам;
шаги, предпринимаемые для определения справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств, процедуры амортизации гудвила (при необходимости) и тестирования гудвила на обесценение в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности;
соглашения с основным или миноритарными владельцами в отношении убытков, понесенных организацией или подразделением в рамках группы (например, обязательство миноритарного владельца по возмещению таких убытков).
Контрольные процедуры
7. Понимание аудитором группы контрольных процедур компонента может включать следующие вопросы:
единство средств контроля обработки информации и общих средств ИТ-контроля для всей группы или ее части;
степень единства разработки средств контроля для всей группы или ее части, предназначенных для снижения рисков существенного искажения финансовой отчетности группы на уровне предпосылок составления финансовой отчетности;
объем, в котором разработанные единые средства контроля были последовательно внедрены в рамках всей группы или ее части.
Приложение 3 (См. пункт А110)
Примеры событий или условий, которые могут приводить к возникновению рисков существенного искажения финансовой отчетности группы
Ниже приводятся примеры событий (в том числе операций) и условий, которые могут указывать на наличие рисков существенного искажения финансовой отчетности группы вследствие недобросовестных действий или ошибок, в том числе в части процесса консолидации. Примеры, сгруппированные по факторам неотъемлемого риска, охватывают широкий круг событий и условий, однако не все они применимы к каждому заданию по аудиту группы, и перечень примеров не является исчерпывающим. События и условия разделены на категории по факторам неотъемлемого риска, которые могут оказать наибольшее влияние в конкретных обстоятельствах. Важно отметить, что в силу взаимосвязей между факторами неотъемлемого риска события и условия в примерах, по всей вероятности, также зависят от других факторов неотъемлемого риска или подвергаются их влиянию в той или иной степени. См. также МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.), Приложение 2.
Фактор неотъемлемого риска
Примеры событий или условий, которые могут приводить к возникновению рисков существенного искажения финансовой отчетности группы на уровне предпосылок
Сложность
Наличие сложных операций, которые учитываются в границах более чем одной организации или одного подразделения в рамках группы.
Применение организациями или подразделениями в рамках группы учетной политики, которая отличается от используемой для целей составления финансовой отчетности группы.
Бухгалтерские оценки или раскрытие информации, которые предполагают использование организациями или подразделениями в рамках группы сложных процессов, таких как бухгалтерский учет сложных финансовых инструментов.
Операции, которые в высокой степени подвержены действию сложных норм регулирования в различных юрисдикциях, или организации или подразделения в рамках группы, которые ведут деятельность в нескольких отраслях, в которых действуют разные виды регулирования.
Субъективность
Суждения относительно того, финансовая информация каких организаций или подразделений в рамках группы подлежит включению в финансовую отчетность группы в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности, например, при наличии организаций специального назначения или некоммерческих организаций, финансовая информация которых может подлежать включению.
Суждения относительно корректного применения требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности организациями или подразделениями в рамках группы.
Изменчивость
Частое проведение операций по приобретению, продаже или реорганизации.
Неопределенность
Организации или подразделения в рамках группы, осуществляющие деятельность в иностранных юрисдикциях, могут подвергаться воздействию таких факторов, как неожиданное вмешательство государства в таких областях, как торговая и налоговая политика, ограничения на движение валюты и дивидендов, колебания обменных курсов.
Подверженность искажению в результате предвзятости руководства или иных факторов риска недобросовестных действий в той части, в которой они влияют на неотъемлемый риск
Необычные отношения и операции со связанными сторонами.
Организации или подразделения в рамках группы с разными датами окончания финансового года, которые могут быть использованы для манипулирования сроками операций.
Предыдущие случаи проведения несанкционированных или неполных консолидационных корректировок.
Агрессивное налоговое планирование в рамках группы или крупные денежные операции с организациями, находящимися в странах с пониженным уровнем налогообложения.
Наличие внутригрупповых остатков по счетам за прошлые периоды, которые невозможно сбалансировать или привести в соответствие при консолидации.
Крупные или необычные денежные переводы внутри группы, особенно с недавно учрежденными организациями или подразделениями, которые ведут деятельность в регионах со значительным или повышенным риском недобросовестных действий.
К признакам, свидетельствующим о том, что контрольная среда, процесс по оценке рисков или процесс мониторинга системы внутреннего контроля, принятые в группе, являются ненадлежащими с учетом обстоятельств деятельности группы, ее характера и сложности и не обеспечивают надлежащей основы для других компонентов системы внутреннего контроля группы, относится следующее:
неэффективная структура корпоративного управления, включая непрозрачные процессы принятия решений;
отсутствующие или неэффективные средства контроля над процессом подготовки финансовой отчетности группы, включая неадекватное информирование руководства группы по вопросам мониторинга операций и финансовых результатов деятельности организаций или подразделений в рамках группы.
Приложение № 5 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2023 г. № 166н
СОГЛАСУЮЩИЕСЯ И ПРОЧИЕ ПОПРАВКИ К ДРУГИМ МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ВСЛЕДСТВИЕ ПРИНЯТИЯ МСА 600 (ПЕРЕСМОТРЕННОГО)
Представленные далее согласующиеся поправки к другим международным стандартам являются результатом утверждения МСА 600 (пересмотренного). Эти согласующиеся поправки вступают в силу одновременно с МСА 600 (пересмотренным) и показаны выделением в тексте последней утвержденной версии тех международных стандартов, в которые они вносятся. Номера сносок внутри этих поправок не соотносятся с МСА, в которые вносятся поправки, поэтому необходимо делать ссылки на соответствующие стандарты.
МСК 1 "УПРАВЛЕНИЕ КАЧЕСТВОМ В АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, ПРОВОДЯЩИХ АУДИТ ИЛИ ОБЗОРНЫЕ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, А ТАКЖЕ ВЫПОЛНЯЮЩИХ ПРОЧИЕ ЗАДАНИЯ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЕ УВЕРЕННОСТЬ, ИЛИ ЗАДАНИЯ ПО ОКАЗАНИЮ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Ресурсы (см. пункт 32)
…
Кадровые ресурсы
…
Назначение членов рабочей группы на каждое задание (см. пункт 32(d))
…
А96. Например, МСА 220 (пересмотренный)105 регулирует вопросы ответственности руководителя задания в отношении определения того, обладают ли совокупно надлежащими способностями и профессиональной компетентностью, в том числе достаточным временем, для выполнения задания члены рабочей группы, а также все внешние эксперты аудитора и непосредственно содействующие выполнению задания внутренние аудиторы, которые не входят в состав рабочей группы. МСА 600 (пересмотренный)106 дополняет понимание того, как следует применять МСА 220 (пересмотренный) в отношении аудита финансовой отчетности группы.
Ответные мероприятия, разработанные и внедренные аудиторской организацией в отношении профессиональной компетентности и способностей членов рабочей группы, выделенных для выполнения задания, могут включать политику или процедуры, рассматривающие:
______________________________
105 МСА 220 (пересмотренный), пункт 26.
106 МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)", пункт 2619.
информацию, которая может быть получена руководителем задания, и факторы, которые следует учесть при установлении того, обладают ли профессиональной компетентностью и способностями члены рабочей группы, выделенные для выполнения задания, включая участников, выделенных сетью, в которую входит аудиторская организация, другой организацией, входящей в сеть, или поставщиком услуг;
то, каким образом может быть устранено опасение по поводу профессиональной компетентности и способностей членов рабочей группы, в частности включая участников, выделенных сетью, в которую входит аудиторская организация, другой организацией, входящей в сеть, или поставщиком услуг.
…
Информационная система и информационное взаимодействие (см. пункт 33)
…
Информационное взаимодействие внутри аудиторской организации (см. пункты 33(b), 33(c))
А112. Аудиторская организация может признать и еще раз подчеркнуть, что персонал и рабочие группы несут ответственность за обмен информацией с аудиторской организацией и между собой, установив каналы связи для обеспечения информационного взаимодействия в рамках аудиторской организации.
Примеры информационного взаимодействия между аудиторской организацией, персоналом и рабочими группами
Аудиторская организация информирует персонал и рабочие группы об ответственности за реализацию своих мероприятий.
Аудиторская организация информирует об изменениях в системе управления качеством персонал и рабочие группы в той мере, в которой изменения имеют отношение к их обязанностям, и предоставляет возможность персоналу и рабочим группам принимать своевременные и надлежащие меры в соответствии со своими обязанностями.
Аудиторская организация сообщает информацию, полученную в рамках процесса принятия решения о начале и (или) продолжении работы с клиентом или работы по определенному заданию, которая является значимой для рабочих групп при планировании и выполнении заданий.
Рабочие группы сообщают аудиторской организации следующее:
сведения о клиенте, которые были получены в ходе выполнения задания и которые могли бы привести к отказу аудиторской организации от работы с клиентом или по определенному заданию, если бы они были известны до начала или продолжения работы с клиентом или по определенному заданию;
информацию об осуществлении ответных мероприятий аудиторской организацией (например, опасения в отношении процессов аудиторской организации по назначению сотрудников для работы по заданиям), что в некоторых случаях может свидетельствовать о недостатке в системе управления качеством аудиторской организации.
Рабочие группы сообщают информацию лицу, осуществляющему проверку качества выполнения задания, или лицам, предоставляющим консультации.
Аудитор Команды аудитора группы предоставляют сведения группы осуществляет информационное взаимодействие с аудиторами компонентов в соответствии с политикой или процедурами аудиторской организации, включая взаимодействие по вопросам, связанным с управлением качеством на уровне задания.
Лицо или лица, на которых возложена функциональная ответственность за соблюдение требований независимости, информируют соответствующих сотрудников и рабочие группы об изменениях в требованиях независимости и политике или процедурах, принятых в аудиторской организации в связи с такими изменениями.
…
МСК 2 "ПРОВЕРКИ КАЧЕСТВА ВЫПОЛНЕНИЯ ЗАДАНИЙ"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Проведение проверки качества выполнения задания (см. пункты 24 - 27)
…
Процедуры, выполняемые лицом, осуществляющим проверку качества задания (см. пункты 25 - 27)
…
Вопросы, связанные с аудитом группы
А32. Проведение проверки качества выполнения задания по аудиту финансовой отчетности группы может подразумевать рассмотрение дополнительных вопросов лицом, назначенным в качестве лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания по аудиту группы, в зависимости от размера и сложности группы. Согласно пункту 21(a), политика и процедуры аудиторской организации должны предусматривать, чтобы лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания, взяло на себя всю полноту ответственности за проведение проверки качества выполнения задания. При этом при аудите более крупных групп с более сложной структурой и деятельностью лицу, осуществляющему проверку качества выполнения задания по аудиту группы, может потребоваться обсудить значимые вопросы и значимые суждения с другими ключевыми членами рабочей группы, а не только с командой аудитора аудитором группы (например, с лицами, которые отвечают за выполнение аудиторских процедур в отношении финансовой информации аудитором компонента). В данных обстоятельствах лицу, осуществляющему проверку качества выполнения задания, могут помогать ассистенты в соответствии с пунктом 20. Рекомендации, содержащиеся в пункте А22, могут оказаться полезны в случаях, когда лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания по аудиту группы, использует помощь ассистентов.
…
МСА 220 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) "УПРАВЛЕНИЕ КАЧЕСТВОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
Сфера применения настоящего стандарта (см. пункт 1)
А1. Настоящий стандарт применяется к любому аудиту финансовой отчетности, включая аудит финансовой отчетности группы. В МСА 600 (пересмотренном)107 рассматриваются особенности аудита финансовой отчетности группы и случаи, когда в аудите участвуют аудиторы компонентов. Кроме того, МСА 600 (пересмотренный), адаптированный в соответствии с обстоятельствами, может быть полезен при аудите финансовой отчетности тогда, когда в рабочую группу включены лица из другой аудиторской организации. Например, МСА 600 (пересмотренный) может быть полезен, если такое лицо вовлекается для присутствия при инвентаризации запасов, инспектирования основных средств или выполнения аудиторских процедур в общем центре обслуживания, расположенном в другом месте.
______________________________
107 МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)".
…
Определения
Рабочая группа (см. пункт 12(d))
…
А21А. В случае совместно проводимого аудита группы работающие совместно руководители задания и их рабочие группы вместе являются "руководителем задания" и "рабочей группой" для целей Международных стандартов аудита.
Настоящий стандарт, однако, не распространяется на взаимоотношения между аудиторами, участвующими в выполнении совместного задания, или работу, выполняемую одним из таких аудиторов в отношении работы, проведенной другим аудитором, участвующим в выполнении совместного задания;
…
Применение политики и процедур, установленных в аудиторской организации, членами рабочей группы (см. пункты 9, 12(d), 17)
…
А24. В частности, политика или процедуры аудиторской организации могут требовать, чтобы аудиторская организация или руководитель задания предприняли другие действия по сравнению с теми, которые были бы применимы к персоналу, при получении понимания следующих аспектов в отношении лица из другой аудиторской организации:
обладает ли данное лицо надлежащими способностями и профессиональной компетентностью для выполнения аудиторского задания. Например, на него не будут распространяться процессы аудиторской организации в области подбора и обучения персонала, а следовательно, политика или процедуры аудиторской организации могут предусматривать, что соответствие этому определению может быть установлено посредством других действий, например в результате получения информации от другой аудиторской организации или через орган лицензирования или регистрации. В пунктах 2619 и А59 - А6438 МСА 600 (пересмотренного) содержатся рекомендации в отношении получения понимания способностей и профессиональной компетентности аудиторов компонентов;
понимает ли данное лицо этические требования, которые являются значимыми для задания по аудиту группы. Например, на него не будет распространяться необходимость обучения в аудиторской организации в области ее политики или процедур в отношении соответствующих этических требований. В политике или процедурах аудиторской организации может быть зафиксировано, что понимание этого должно быть получено посредством других действий, таких как предоставление данному лицу информации, руководств или справочников, содержащих положения соответствующих этических требований, которые применимы к аудиторскому заданию;
подтвердит ли данное лицо независимость. Например, лица, которые не относятся к персоналу, не могут заполнять декларации о независимости непосредственно в системах обеспечения независимости, внедренных в аудиторской организации. Политика или процедуры аудиторской организации могут устанавливать, что данные лица могут предоставлять доказательства своей независимости в отношении аудиторского задания другими способами, например в форме письменного подтверждения.
А25. В тех случаях, когда политика или процедуры аудиторской организации требуют, чтобы в определенных обстоятельствах были предприняты конкретные действия (например, проведена консультация по конкретному вопросу), может потребоваться довести до сведения соответствующую политику или процедуры аудиторской организации до лиц, которые не относятся к ее персоналу. В таком случае данные лица смогут предупредить руководителя задания, если возникнет соответствующее обстоятельство, и это позволит руководителю задания соблюсти политику или процедуры аудиторской организации. Например, в случае задания по аудиту группы, если аудитор компонента выполняет аудиторские процедуры в отношении финансовой информации компонента и выявляет сложный или спорный вопрос, который является значимым для финансовой отчетности группы и в отношении которого в соответствии с политикой или процедурами аудитора группы требуется проведение консультации108, аудитор компонента может предупредить о таком вопросе команду аудитора аудитора группы.
______________________________
108 См. пункт 35.
…
Соответствующие этические требования, в том числе требования независимости (см. пункты 16 - 21)
Соответствующие этические требования (см. пункты 1, 16 - 21)
А38. В соответствии с МСА 200.109 в рамках заданий по аудиту финансовой отчетности аудитор должен соблюдать соответствующие этические требования, включая требования, касающиеся независимости. Соответствующие этические требования могут варьироваться в зависимости от характера и обстоятельств задания. Например, определенные требования независимости, могут быть применимы только при проведении аудита организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам. В МСА 600 (пересмотренном) в дополнение к требованиям настоящего МСА предусмотрены требования и рекомендации, касающиеся информационного взаимодействия по вопросам соответствующих этических требований с аудиторами компонента.
______________________________
109 МСА 200, пункты 14 и А16 - А19.
…
Принятие решения о начале и (или) продолжении работы с клиентом или работы неопределенному аудиторскому заданию (см. пункты 22 - 24)
…
А53. Информация, полученная в процессе принятия решения о начале и продолжении работы с клиентом или работы по определенному заданию, может помочь руководителю задания в соблюдении требований настоящего МСА и принятии обоснованных решений в отношении надлежащего плана действий. Такая информация может включать:
информацию о размере, уровне сложности и характере организации, включая вопрос о том, проводится ли аудит группы, а также информацию об отрасли, в которой осуществляет деятельность организация, и применимой концепции подготовки финансовой отчетности;
сроки предоставления финансовой отчетности организации, например, на промежуточном и заключительном этапах;
при аудите группы - характер взаимоотношений по вопросам контроля между материнской организацией и организациями и подразделениями;
имели ли место изменения в организации или отрасли, в которой она осуществляет деятельность, с момента предыдущего аудиторского задания, которые могут повлиять на характер необходимых ресурсов, а также на порядок осуществления руководства работой членов рабочей группы, надзора за ними и проверки их работы.
А54. Информация, полученная в рамках процедуры принятия решения о начале и (или) продолжении работы с клиентом или работы по определенному заданию, также может быть значимой для целей соблюдения требований других МСА, а также настоящего стандарта, например требований в отношении:
установления понимания условий аудиторского задания в соответствии с требованиями МСА 210.110;
выявления и оценки рисков существенного искажения вследствие ошибки или недобросовестных действий в соответствии с МСА 315 (пересмотренным, 2019 г.) и МСА 240.111;
понимания деятельности группы, ее компонентов и ее их окружения в случае проведения аудита финансовой отчетности группы в соответствии с МСА 600 (пересмотренным) и осуществления руководства работой аудиторов компонентов, надзора за ними и проверки их работы;
определения необходимости и порядка вовлечения эксперта аудитора в соответствии с МСА 620;
структуры корпоративного управления в организации в соответствии с МСА 260 (пересмотренным)112 и МСА 265.113.
______________________________
110 МСА 210 "Согласование условий аудиторских заданий", пункт 9.
111 МСА 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности".
112 МСА 260 (пересмотренный) "Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление".
113 МСА 265 "Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля".
…
Ресурсы для выполнения задания (см. пункты 25 - 28)
…
А60. В основном ресурсы для выполнения аудиторского задания выделяет либо предоставляет доступ к таким ресурсам аудиторская организация, хотя возможны обстоятельства, когда рабочая группа напрямую получает ресурсы для выполнения аудиторского задания. Например, это может иметь место в том случае, когда аудитор компонента обязан в соответствии с требованием закона, нормативного акта или по иной причине выразить мнение аудитора о финансовой отчетности компонента и аудитор компонента также назначен руководством компонента для выполнения аудиторских процедур от лица команды аудитора группы. В таких обстоятельствах в соответствии с политикой или процедурами аудиторской организации может требоваться, чтобы руководитель задания предпринял другие действия, например запросил информацию у аудитора компонента, чтобы установить, были ли выделены достаточные и надлежащие ресурсы либо доступны ли они.
…
Недостаточные или ненадлежащие ресурсы (см. пункт 27)
…
А76. При аудите финансовой отчетности группы, если ресурсы являются недостаточными или ненадлежащими для выполнения аудитором компонента работы в отношении компонента, руководитель задания может обсудить данный вопрос с аудитором компонента, руководством или аудиторской организацией с целью обеспечения доступа к достаточным и надлежащим ресурсам.
…
Выполнение задания
…
Руководство, надзор и проверка (см. пункт 30)
…
Проверка, выполняемая руководителем задания (см. пункты 30 - 34)
…
А92. Руководитель задания применяет профессиональное суждение при выявлении областей, в которых рабочей группой применяются значимые суждения. Политика или процедуры аудиторской организации могут предусматривать определенные вопросы, по которым, как правило, ожидается применение значимых суждений. К значимым суждениям в отношении аудиторского задания могут относиться вопросы, которые касаются общей стратегии аудита и плана аудита для начала и выполнения задания, а также общих выводов, сделанных рабочей группой, например:
вопросы, связанные с планированием задания, в частности вопросы, связанные с определением существенности;
состав рабочей группы, включая:
персонал, обладающий знаниями и опытом в специальной области бухгалтерского учета или аудита;
использование персонала из центра предоставления услуг;
решение о вовлечении эксперта аудитора, включая решение о вовлечении внешнего эксперта;
рассмотрение рабочей группой информации, полученной в рамках процедуры принятия решения о начале и продолжении работы с клиентом или работы по определенному заданию, и предполагаемых ответных мероприятий с учетом этой информации;
процесс оценки рисков рабочей группой, включая ситуации, в которых рассмотрение факторов неотъемлемого риска и оценка неотъемлемого риска требуют от рабочей группы применения значимого суждения; рассмотрение рабочей группой отношений и операций со связанными сторонами и соответствующего раскрытия информации;
результаты процедур, выполненных рабочей группой в отношении значительных областей задания, например выводы в отношении определенных оценочных значений, учетной политики и вопросов, связанных с непрерывностью деятельности;
оценка рабочей группой работы, выполненной экспертами, и выводов, сделанных по результатам этой работы;
при аудите группы:
предполагаемая общая стратегия аудита группы и план аудита группы;
решения в отношении участия аудиторов компонентов, в том числе в отношении того, как осуществлять руководство работой аудиторов компонентов, надзор за ними и проверку их работы, включая, в частности, случаи существования областей повышенного оцененного риска существенного искажения финансовой информации компонента;
оценка работы, выполненной аудиторами компонентов, и выводов, сделанных по результатам этой работы;
способы решения вопросов, влияющих на общую стратегию аудита и план аудита;
значимость и характер исправленных и неисправленных искажений, выявленных в ходе выполнения задания;
предлагаемое мнение аудитора и вопросы, которые необходимо включить в аудиторское заключение, например ключевые вопросы аудита или раздел "Существенная неопределенность в отношении непрерывности деятельности".
…
МСА 230 "АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ"
…
Приложение (см. пункт 1)
Специфические требования к аудиторской документации в прочих МСА
Данное приложение приводит перечень пунктов других МСА, которые содержат особые требования к документированию. Данный перечень не отменяет необходимости рассматривать требования и соответствующее руководство по применению, а также прочие пояснительные материалы, содержащиеся в Международных стандартах аудита.
МСА 210 "Согласование условий аудиторских заданий", пункты 10 - 12;
МСА 220 (пересмотренный) "Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности", пункт 41;
МСА 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности", пункты 45 - 48;
МСА 250 (пересмотренный) "Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности", пункт 30;
МСА 260 (пересмотренный) "Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление", пункт 23;
МСА 300 "Планирование аудита финансовой отчетности", пункт 12;
МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.) "Выявление и оценка рисков существенного искажения", пункт 38;
МСА 320 "Существенность при планировании и проведении аудита", пункт А14;
МСА 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски", пункты 28 - 30;
МСА 450 "Оценка искажений, выявленных в ходе аудита", пункт 15;
МСА 540 (пересмотренный) "Аудит оценочных значений и соответствующего раскрытия информации", пункт 39;
МСА 550 "Связанные стороны", пункт 28;
МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)", пункт 59570;
МСА 610 (пересмотренный, 2013 г.) "Использование работы внутренних аудиторов", пункты 36 - 37;
МСА 720 (пересмотренный) "Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации", пункт 25.
…
МСА 240 "ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий
Обязанности аудитора (см. пункт 9а)
А6. Законы, нормативные акты или соответствующие этические требования могут предусматривать выполнение аудитором дополнительных процедур и принятие им дальнейших мер. Например, выпущенный Советом по международным стандартам этики для бухгалтеров Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (включая Международные стандарты независимости) ("Кодекс СМСЭБ") требует от аудитора предпринять действия в ответ на выявленные случаи несоблюдения (или подозрения в несоблюдении) законов и нормативных актов и решить, требуются ли дальнейшие действия.
Такие меры могут включать в себя доведение информации о выявленном несоблюдении или подозрениях в несоблюдении законов и нормативных актов до сведения других аудиторов информационное взаимодействие относительно выявленного несоблюдения или подозрений в несоблюдении законов и нормативных актов между аудиторами группы, включая руководителя задания по аудиту группы, аудиторов компонентов организаций или подразделений группы или других аудиторов, выполняющих работу в отношении компонентов группы для целей, отличных от аудита финансовой отчетности группы114.
______________________________
114 См., например, пункты R360.16 - 360.18 А1 Кодекса СМСЭБ.
…
МСА 250 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) "РАССМОТРЕНИЕ ЗАКОНОВ И НОРМАТИВНЫХ АКТОВ В ХОДЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
Ответственность за соблюдение законов и нормативных актов (см. пункты 3 - 9)
…
Ответственность аудитора
…
Дополнительные обязанности, установленные законами, нормативными актами или соответствующими этическими требованиями (см. пункт 9)
А8. Законы, нормативные акты или соответствующие этические требования могут предусматривать выполнение аудитором дополнительных процедур и принятие им дальнейших мер. Например, выпущенный Советом по международным стандартам этики для бухгалтеров Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (включая Международные стандарты независимости) ("Кодекс СМСЭБ") требует от аудитора предпринять действия в ответ на выявленные случаи несоблюдения (или подозрения в несоблюдении) законов и нормативных актов и решить, требуются ли дальнейшие действия. Такие меры могут включать в себя доведение информации о выявленном несоблюдении или подозрениях в несоблюдении законов и нормативных актов до сведения других аудиторов в рамках информационное взаимодействие относительно выявленного несоблюдения или подозрений в несоблюдении законов и нормативных актов между аудиторами группы, включая руководителя задания по аудиту группы, аудиторов компонентов организаций или подразделений группы или других аудиторов, выполняющих работу в отношении компонентов группы для целей, отличных от аудита финансовой отчетности группы115.
______________________________
115 См., например, пункты R360.16 - 360.18 А1 Кодекса СМСЭБ.
…
МСА 260 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) "ИНФОРМАЦИОННОЕ ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С ЛИЦАМИ, ОТВЕЧАЮЩИМИ ЗА КОРПОРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
Лица, отвечающие за корпоративное управление (см. пункт 11)
…
А4. МСА 600 (пересмотренный) содержит конкретные вопросы, о которых аудиторы группы должны группы должен информировать лиц, отвечающих за корпоративное управление группы116. В число вопросов, о которых необходимо информировать, могут входить вопросы, которые были доведены до сведения аудитора группы аудиторами компонентов и которые, по мнению аудитора группы, являются значительными для исполнения обязанностей лицами, отвечающими за корпоративное управление группы. Аудиторы компонентов тоже могут информировать о вопросах лиц, отвечающих за корпоративное управление этого компонента117. В данном случае соответствующее лицо или лица, которых аудитор компонента должен информировать, определяются в зависимости от обстоятельств задания и от вопроса, информация о котором должна быть сообщена. В некоторых случаях несколько компонентов организаций или подразделений могут вести одинаковую деятельность в рамках одной системы внутреннего контроля и использовать одинаковую практику бухгалтерского учета.
Если за корпоративное управление таких компонентов организаций или подразделений группы отвечают одни и те же лица (например, общий совет директоров), то дублирования информации можно избежать путем одновременного информирования этих компонентов организаций или подразделений.
______________________________
116 МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)", пункт 5749.
117 МСА 600 (пересмотренный), пункт 45(i).
…
Приложение 1 (см. пункт 3)
Особые требования, содержащиеся в МСК 1 и отдельных МСА, в отношении информационного взаимодействия с лицами, отвечающими за корпоративное управление
В настоящем приложении указаны пункты МСК 1.118 и отдельных МСА, в соответствии с которыми определенные вопросы должны доводиться до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление. Данный перечень не отменяет необходимости рассматривать требования и соответствующее руководство по применению, а также прочие пояснительные материалы, содержащиеся в Международных стандартах аудита.
______________________________
118 МСК 1 "Управление качеством в аудиторских организациях, проводящих аудит или обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, или задания по оказанию сопутствующих услуг".
МСК 1 "Управление качеством в аудиторских организациях, проводящих аудит или обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, или задания по оказанию сопутствующих услуг", пункт 34(e);
МСА 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности", пункты 22, 39(c)(i) и 41 - 43;
МСА 250 "Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности", пункты 15, 20 и 23 - 25;
МСА 265 "Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля", пункт 9;
МСА 450 "Оценка искажений, выявленных в ходе аудита", пункты 12 - 13;
МСА 505 "Внешние подтверждения", пункт 9;
МСА 510 "Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода", пункт 7;
МСА 540 (пересмотренный) "Аудит оценочных значений и соответствующего раскрытия информации", пункт 38;
МСА 550 "Связанные стороны", пункт 27;
МСА 560 "События после отчетной даты", пункты 7(b) - (с), 10(a), 13(b), 14(a) и 17;
МСА 570 (пересмотренный) "Непрерывность деятельности", пункт 25;
МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)", пункт 5749;
МСА 610 (пересмотренный, 2013 г.) "Использование работы внутренних аудиторов", пункты 20 и 31;
МСА 700 (пересмотренный) "Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности", пункт 46;
МСА 701 "Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении", пункт 17;
МСА 705 (пересмотренный) "Модифицированное мнение в аудиторском заключении", пункты 12, 14, 23 и 30;
МСА 706 (пересмотренный) "Разделы "Важные обстоятельства" и "Прочие сведения" в аудиторском заключении", пункт 12;
МСА 710 "Сравнительная информация - сопоставимые показатели и сравнительная финансовая отчетность", пункт 18;
МСА 720 (пересмотренный) "Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации", пункты 17 - 19.
…
МСА 300 "ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"
…
Требования
…
Работы по планированию
…
10А. Руководитель задания должен проверить общую стратегию аудита и план аудита.
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Работы по планированию
Общая стратегия аудита (см. пункты 7 - 8)
А8. При условии выполнения аудиторских процедур оценки рисков процесс выработки общей стратегии аудита помогает аудитору достичь определенности в таких вопросах, как:
характер ресурсов (кадровых, технологических, интеллектуальных), необходимых для проведения работ в тех иных областях аудита. Например, привлечение обладающих надлежащей квалификацией членов рабочей группы для работы с областями, характеризующимися высоким уровнем риска, или назначение экспертов для решения сложных вопросов;
распределение ресурсов, выделяемых на те или иные области аудита. Например, количество членов рабочей группы, назначенных для наблюдения за проведением инвентаризации запасов в разных местах их нахождения, характер и объем руководства работой аудиторов компонента, надзора за ними и проверки их работы объем проверки работы других аудиторов в случае аудита группы или количество часов, выделенных на работу с областями, характеризующимися высоким уровнем риска;
когда следует использовать имеющиеся ресурсы: например, на этапе промежуточного аудита или в основные ключевые даты;
как осуществляется выделение ресурсов, их использование и контроль за ними. Например, когда следует проводить совещания с целью инструктажа и заслушивания членов рабочей группы, каким образом будет организовано проведение проверок качества выполнения задания с участием руководителя задания и лица, осуществляющего проверку качества выполнения задания (например, на рабочем месте или удаленно).
…
Приложение (см. пункты 7 - 8, А8 - А11)
Соображения по разработке общей стратегии аудита
В настоящем приложении приводятся примеры вопросов, которые аудитор может рассмотреть при разработке общей стратегии аудита для управления качеством на уровне задания. Многие из этих вопросов будут влиять и на общую стратегию аудита и на подробный план аудита. Приведенные примеры охватывают широкий спектр вопросов, применимых ко многим аудиторским заданиям. В то время как некоторые из приведенных ниже вопросов могут быть включены в состав требований других МСА, далеко не все эти вопросы сохраняют свою актуальность для каждого аудиторского задания, а их перечень не обязательно является исчерпывающим.
Особенности задания
…
предполагаемый охват объем аудита, включая количество и расположение аудируемых компонентов компоненты, в которых предполагается выполнить работу по аудиту для целей аудита группы, и объем участия аудиторов компонентов;
характер отношений контроля между материнской организацией и ее компонентами организациями или подразделениями, определяющий порядок консолидации группы;
масштаб аудита компонентов, выполняемого сторонними аудиторами;
характер подлежащих аудиту сегментов бизнеса, включая необходимость специальных знаний;
применяемая валюта отчетности, включая необходимость пересчета аудируемой финансовой информации из одной валюты в другую;
требование необходимость относительно проведения аудита финансовой отчетности для законодательных, регуляторных или иных целей, аудита отдельных финансовых отчетов в
дополнение к работе по аудиту, выполненной для целей консолидации аудита группы;
…
Цели отчетности, сроки аудита и характер информационного взаимодействия
…
обсуждение с аудиторами компонентов организации вопросов, связанных с ожидаемыми видами и сроками предоставляемых отчетов, а также иных вопросов информационного взаимодействия, связанного с работой по аудиту, выполненной для целей работы, выполняемой для целей аудита группы аудита компонентов группы.
ожидаемый характер и сроки информационного взаимодействия членов аудиторской группы, включая характер и сроки проведения совещаний группы, а также сроки обзорных проверок выполненной работы по аудиту;
…
Существенные факторы, предварительная работа по заданию и информация, полученная в ходе выполнения других заданий
порядок определения существенности в соответствии с МСА 320.119 и, в тех случаях, когда это применимо:
порядок определения существенности для выполнения аудиторских процедур компонента для компонентов организации и доведение информации об этом до аудиторов компонентов в соответствии с МСА 600 (пересмотренным);120
первоначальные ожидания в отношении предварительное выявление значительных компонентов и существенных видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации, которые могут быть значительными;
______________________________
119 МСА 320 "Существенность при планировании и проведении аудита".
120 МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)", пункты 21 - 23 и 40(с)35-36.
…
МСА 315 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ, 2019 Г.) "ВЫЯВЛЕНИЕ И ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия (см. пункты 13 - 18)
А11. Выявляемые и оцениваемые риски существенного искажения включают как риски вследствие недобросовестных действий, так и риски в результате ошибок, и оба типа рисков рассматриваются в данном стандарте. Однако значимость недобросовестных действий настолько велика, что в МСА 240 включены дополнительные требования и рекомендации в отношении процедур оценки рисков и связанных с ними действий по получению информации, используемой для выявления и оценки рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий121. Кроме того, следующие МСА содержат дополнительные требования и рекомендации по выявлению и оценке рисков существенного искажения в отношении определенных вопросов или обстоятельств:
МСА 540 (пересмотренный)122 - в отношении оценочных значений;
МСА 550 - в части отношений и операций со связанными сторонами;
МСА 570 (пересмотренный)123 - в отношении непрерывности деятельности;
МСА 600 (пересмотренный)124 - в отношении финансовой отчетности группы.
______________________________
121 МСА 240, пункты 12 - 27.
122 МСА 540 (пересмотренный) "Аудит оценочных значений и соответствующего раскрытия информации".
123 МСА 570 (пересмотренный) "Непрерывность деятельности".
124 МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)".
…
Обсуждение в аудиторской группе (см. пункты 17 - 18)
…
Масштабируемость
…
А45. Когда задание выполняется большой аудиторской группой, как в случае аудита финансовой отчетности группы, не всегда необходимо или полезно проводить одно обсуждение с участием всех членов группы (например, в случае задания в разных территориальных подразделениях), а также нет необходимости информировать всех членов аудиторской группы обо всех решениях, принятых в рамках обсуждения. Руководитель задания может обсуждать вопросы с ключевыми членами аудиторской группы, включая, если это целесообразно, тех, кто обладает специальными навыками или знаниями, а также ответственных за выполняемую работу в отношении аудита компонентов, и поручить проведение обсуждения с другими членами группы с учетом объема информационного взаимодействия, который считается необходимым в рамках аудиторской группы. Целесообразным может быть составление плана информационного взаимодействия, согласованного с руководителем задания.
…
Выявление и оценка рисков существенного искажения (см. пункты 28 - 37)
…
Оценка рисков существенного искажения на уровне предпосылок
…
Значительные риски (см. пункт 32)
Для чего определять значительные риски и каково их влияние на аудит
А218. Определение значительных рисков позволяет аудитору уделить больше внимания тем рискам, которые расположены в верхней части диапазона значений неотъемлемого риска, с помощью выполнения определенных необходимых ответных мероприятий, включая следующие:
…
В соответствии с МСА 600 (пересмотренным) аудитор группы должен оценить уместность разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур для областей повышенных оцененных рисков существенного искажения финансовой отчетности группы или значительных рисков, в отношении которых аудитор компонента принимает решение о выполнении дальнейших аудиторских процедур, если значительный риск относится к компоненту при аудите группы, требуется большее участие руководителя задания по аудиту группы, а команда аудитора группы должна направлять работу, которую должен выполнить аудитор компонента на уровне компонента125.
______________________________
125 МСА 600 (пересмотренный), пункты 30 и 31 42.
…
МСА 320 "СУЩЕСТВЕННОСТЬ ПРИ ПЛАНИРОВАНИИ И ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА"
…
Определения
9. Для целей Международных стандартов аудита следующие термины имеют приведенные ниже значения:
(а) Ссущественность для выполнения аудиторских процедур - величина или величины, установленные аудитором меньше существенности для финансовой отчетности в целом, с тем чтобы снизить риск агрегирования до приемлемо низкого уровня вероятность того, что совокупная величина неисправленных и необнаруженных искажений превысит существенность для финансовой отчетности в целом. В некоторых случаях существенность для выполнения аудиторских процедур также означает величину или величины, устанавливаемые аудитором меньше уровня или уровней существенности для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации.
(а) Риск агрегирования - вероятность того, что совокупность неисправленных и необнаруженных искажений превысит уровень существенности для финансовой отчетности в целом.
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Определение существенности и существенности для выполнения аудиторских процедур при планировании аудита
…
Существенность для выполнения аудиторских процедур (см. пункт 11)
А13. При планировании аудита исключительно с целью обнаружения отдельных существенных искажений, упускается из виду тот факт, что существенное искажение финансовой отчетности может представлять собой совокупность искажений, каждое из которых не является существенным само по себе и не оставляет запаса на возможные необнаруженные искажения. Существенность для выполнения аудиторских процедур (которая, как следует из определения, представляет собой одну или несколько величин) устанавливается меньше существенности для финансовой отчетности в целом, с тем чтобы снизить риск агрегирования до приемлемо низкого уровня с целью снижения до приемлемо низкого уровня вероятности того, что совокупность неисправленных и невыявленных искажений в финансовой отчетности превысит величину существенности для финансовой отчетности в целом. Также существенность для выполнения аудиторских процедур, относящаяся к уровню существенности, установленному для определенного вида операций, остатков по счетам или раскрытия информации, задается с целью снижения до приемлемо низкого уровня вероятности того, что совокупность неисправленных и необнаруженных искажений в таком виде операций, остатков по счетам или раскрытия информации, превысит уровень существенности для такого определенного вида операций, остатков по счетам или раскрытия информации. Определение существенности для выполнения аудиторских процедур не является простым механическим подсчетом, а предполагает применение профессионального суждения. Оно зависит от полученного аудитором понимания организации, уточненного в ходе выполнения процедур оценки рисков, а также от характера и объема искажений, выявленных в ходе предшествующих аудиторских заданий, и, таким образом, от ожиданий аудитора в отношении искажений в текущем периоде.
…
МСА 402 "ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОРГАНИЗАЦИИ, ПОЛЬЗУЮЩЕЙСЯ УСЛУГАМИ ОБСЛУЖИВАЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
Получение понимания услуг, предоставляемых обслуживающей организацией, включая систему внутреннего контроля
…
Дальнейшие процедуры в случаях, когда от организации-пользователя не удается получить достаточное понимание (см. пункт 12)
…
А19. Для проведения процедур, в результате которых будет получена необходимая информация о соответствующих средствах контроля обслуживающей организации, связанных с услугами, предоставляемыми организации-пользователю, может привлекаться другой аудитор.
Если выпущен отчет 1-го или 2-го типа, для проведения этих процедур аудитор организации-пользователя может привлечь аудитора обслуживающей организации, поскольку между аудитором обслуживающей организации и обслуживающей организацией уже установлены отношения. Аудитор организации-пользователя, когда он использует результаты работы другого аудитора, может считать полезными указания МСА 220600 (пересмотренного)126, поскольку этот стандарт связан с определением профессиональной компетентности и способностей другого пониманием работы другого аудитора (включая независимость и профессиональную компетентность этого аудитора), руководством и надзором участием в работе за другим аудитором, по планированию за характером, сроками и объемом работы, выполнение которой поручено другому аудитору, а также оценкой достаточности и надлежащего характера собранных аудиторских доказательств.
______________________________
126 МСА 220 (пересмотренный) "Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности". В МСА 600 "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)", пункт 2, говорится: "Аудитор может считать настоящий стандарт, адаптированный в соответствии с обстоятельствами, полезным в тех случаях, когда этот аудитор привлекает других аудиторов к аудиту финансовой отчетности, не являющейся финансовой отчетностью группы...". См. также МСА 600, пункт 19.
…
МСА 501 "ОСОБЕННОСТИ ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ В КОНКРЕТНЫХ СЛУЧАЯХ"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
Запасы
Присутствие при проведении инвентаризации запасов (см. пункт 4(a))
…
А3. Значимые аспекты планирования присутствия при проведении инвентаризации запасов или разработки и проведения аудиторских процедур в соответствии с пунктами 4 - 8 настоящего стандарта, включают, например, следующие:
риски существенного искажения, связанные с запасами;
характер системы внутреннего контроля, относящейся к запасам;
предположения, будут ли установлены адекватные процедуры и выпущены надлежащие инструкции для обеспечения проведения инвентаризации;
сроки инвентаризации запасов;
наличие или отсутствие в организации непрерывного учета запасов;
расположения мест хранения запасов, включая существенность запасов и риски существенного искажения в различных местах - при принятии решения о том, в каких местах надлежит присутствовать. МСА 600127 рассматривает участие других аудиторов, и, следовательно, может оказаться значимым, если такое участие связано с присутствием на инвентаризации запасов в каком-либо из удаленных территориальных подразделений;
необходимость помощи эксперта аудитора. В МСА 620.128 рассматривается использование эксперта аудитора для оказания помощи аудитору в сборе достаточных надлежащих аудиторских доказательств.
______________________________
127 МСА 600 "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)".
128 МСА 620 "Использование работы эксперта аудитора".
…
МСА 510 "АУДИТОРСКИЕ ЗАДАНИЯ, ВЫПОЛНЯЕМЫЕ ВПЕРВЫЕ: ОСТАТКИ НА НАЧАЛО ПЕРИОДА"
…
Приложение
…
Пример 1.
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный)129 не применяется).
…
______________________________
129 МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)".
…
Пример 2.
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный) не применяется).
…
…
МСА 550 "СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия
…
Изучение взаимоотношений и операций организации со связанными сторонами
…
Идентификационные данные связанных сторон организации (см. пункт 13(a))
…
А13. При проведении аудита группы МСА 600 (пересмотренный) предусматривает требование, согласно которому аудитор группы должен потребовать от аудиторов компонентов своевременно предоставлять ему информацию о связанных сторонах, которые ранее не были выявлены руководством группы или аудитором группы о предоставлении командой аудитора группы каждому аудитору компонента перечня связанных сторон, подготовленного руководством группы и другими связанными сторонами, о которых известно команде аудитора группы130. Если организация является компонентом группы, то Данная информация может быть полезна аудитору группы для направления руководству запросов относительно идентификационных данных связанных сторон организации, чтобы он мог направить запрос руководству для идентификации этих связанных сторон.
______________________________
130 МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)", пункт 32(b)40(е).
…
Ответные меры на риски существенного искажения финансовой отчетности в связи с взаимоотношениями и операциями между связанными сторонами (см. пункт 20)
…
Выявленные значительные операции между связанными сторонами за рамками обычной деятельности организации
Оценка экономической обоснованности значительных операций между связанными сторонами (см. пункт 23)
А38. В ходе оценки экономической обоснованности значительной операции между связанными сторонами за рамками обычной деятельности организации аудитор может рассмотреть следующие вопросы:
действительно ли операция:
является чрезмерно сложной (например, она может предусматривать участие многочисленных связанных сторон в рамках консолидированной группы);
имеет нестандартные коммерческие условия, такие как нетипичные цены, процентные ставки, гарантии и условия погашения;
характеризуется отсутствием очевидного логического коммерческого обоснования совершения;
предполагает участие ранее не выявленных связанных сторон; обрабатывается нестандартным способом;
провело ли руководство обсуждение характера и порядка учета такой операции с лицами, отвечающими за корпоративное управление;
обращает ли руководство гораздо больше внимания на применение конкретных методов учета, чем на экономическую суть операции.
Если объяснения, предложенные руководством, значительно отличаются от условий совершения операции между связанными сторонами, то аудитор обязан, в соответствии с МСА 500.131, рассмотреть вопрос о достоверности объяснений и заявлений руководства по другим значимым вопросам.
______________________________
131 МСА 500 "Аудиторские доказательства", пункт 11.
…
МСА 570 (пересмотренный) "НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
…
Приложение
…
Пример 1.
Немодифицированное мнение, выражаемое при наличии существенной неопределенности и в том случае, если раскрытая в финансовой отчетности информация является адекватной
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный)132 не применяется).
…
______________________________
132 МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)".
…
Пример 2. Мнение с оговоркой, выражаемое при наличии существенной неопределенности и в том случае, если в финансовой отчетности содержатся существенные искажения вследствие неадекватного раскрытия информации
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный) не применяется).
…
…
Пример 3. Отрицательное мнение, выражаемое при наличии существенной неопределенности и в том случае, если информация о ней не раскрыта в финансовой отчетности
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный) не применяется).
…
…
МСА 610 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ, 2013 Г.) "ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННИХ АУДИТОРОВ"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Определение возможности использования работы службы внутреннего аудита, а также того, в каких областях и в каком объеме она может быть использована
…
Определение характера и объема работы службы внутреннего аудита, которая может быть использована;
Факторы, влияющие на определение характера и объема работы службы внутреннего аудита, которая может быть использована (см. пункты 17 - 19).
…
А16. Примеры работ службы внутреннего аудита, которые могут быть использованы внешним аудитором, включают:
тестирование операционной эффективности средств контроля;
процедуры проверки по существу, предполагающие применение ограниченного профессионального суждения;
наблюдение за инвентаризацией запасов;
отслеживание операций через информационные системы, связанные с подготовкой финансовой отчетности;
тестирование соблюдения нормативных требований.
в некоторых случаях аудит или обзорная проверка финансовой информации дочерних обществ, не являющихся значительными компонентами группы (если это не противоречит требованиям МСА 600)133.
______________________________
133 МСА 600 "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)".
…
Определение возможности непосредственного участия внутренних аудиторов в аудите, а также того, в каких областях и в каком объеме такое участие возможно
Определение возможности привлечения внутренних аудиторов к непосредственному участию в аудите (см. пункты 5, 26 - 28)
А31. В тех юрисдикциях, где внешнему аудитору в соответствии с законом или нормативным актом запрещено привлекать внутренних аудиторов к непосредственному участию в аудите, аудитору аудиторам группы целесообразно уместно в условиях аудита группы рассмотреть вопрос о том, распространяется ли данный запрет на аудиторов компонентов, и если да, то обратить на это внимание при информировании аудиторов компонентов134.
______________________________
134 МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)", пункт 25(а)40(b).
…
МСА 700 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) "ФОРМИРОВАНИЕ МНЕНИЯ И СОСТАВЛЕНИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ О ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"
…
Требования
…
Аудиторское заключение
…
Аудиторское заключение по результатам аудита, проведенного в соответствии с Международными стандартами аудита
…
Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности
…
39. Раздел аудиторского заключения "Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности" должен также (см. пункт А50)
…
(с) если применяется МСА 600 (пересмотренный)135, включать дополнительное описание ответственности аудитора для задания по аудиту группы с указанием того, что:
______________________________
135 МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)".
(i) аудитор несет ответственность за планирование и проведение аудита группы для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении финансовой информации об организациях или подразделениях группы в качестве основы для того, чтобы выразить формирования мнения мнение о финансовой отчетности группы;
(ii) аудитор несет ответственность за общее руководство заданием по аудиту группы, руководство, надзор за ходом аудита и проверку работы по аудиту, выполненной для целей аудита группы;
(iii) аудитор несет полную ответственность за аудиторское мнение136.
______________________________
136 МСА 600 (пересмотренный), пункт 53.
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Аудиторское заключение (см. пункт 20)
…
Аудиторское заключение по результатам аудита, проведенного в соответствии с Международными стандартами аудита
…
Основание для выражения мнения (см. пункт 28)
…
Особенности аудита группы
А38. При проведении аудита группы, для которого применимы несколько источников в случае наличия нескольких источников соответствующих этических требований, в том числе касающихся независимости, ссылка в аудиторском заключении на юрисдикцию обычно относится к соответствующим этическим требованиям, применимым к команде аудитора аудитору группы. Это объясняется тем, что в случае аудита группы на аудиторов компонентов распространяются этические требования, применимые к аудиту группы137.
______________________________
137 МСА 600 (пересмотренный), пункты А56 - А57, А66 - А68А37.
А39. Настоящий стандарт не устанавливает конкретных требований независимости или этических требований для аудиторов, включая аудиторов компонентов, и поэтому не расширяет и не отменяет каким-либо иным образом требования Кодекса СМСЭБ или иные этические требования, которые распространяются на команду аудитора группы. Настоящий стандарт также не требует, чтобы на аудитора компонента во всех случаях распространялись те же конкретные требования независимости, которые распространяются на команду аудитора группы. В результате соответствующие этические требования, в том числе относящиеся к независимости, применительно к аудиту группы, могут оказаться сложными. МСА 600 (пересмотренный)138 содержит указания для аудиторов, выполняющих работу в отношении финансовой информации компонента в случае аудита группы, включая ситуации, когда аудитор компонента не отвечает требованиям независимости, применимым к аудиту группы.
______________________________
138 МСА 600 (пересмотренный), пункты 25, 2719 - 20.
…
Приложение
…
Пример 1. Аудиторское заключение о финансовой отчетности организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления.
Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный) не применяется).
…
…
Пример 2. Аудиторское заключение о консолидированной финансовой отчетности организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам.
Консолидированная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта консолидированной финансовой отчетности организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Консолидированная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит является аудитом группы, включающей организацию и ее дочерние структуры (то есть применяется МСА 600 (пересмотренный)).
…
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА
Акционерам организации АВС [или другой соответствующий адресат]
Заключение по результатам аудита консолидированной финансовой отчетности139
______________________________
139 Подзаголовок "Заключение по результатам аудита консолидированной финансовой отчетности" не требуется, если не используется второй подзаголовок "Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями".
…
Ответственность аудитора за аудит консолидированной финансовой отчетности
…
Пример 3. Аудиторское заключение о финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный) не применяется).
…
…
Пример 4. Аудиторское заключение о финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией соответствия общего назначения
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Представление финансовой отчетности необходимо в соответствии с требованиями закона или нормативного акта. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный) не применяется).
…
МСА 701 "ИНФОРМИРОВАНИЕ О КЛЮЧЕВЫХ ВОПРОСАХ АУДИТА В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Определение ключевых вопросов аудита (см. пункты 9 - 10)
…
Вопросы, требующие значительного внимания аудитора (см. пункт 9)
…
А15. Различные МСА требуют определенного информационного взаимодействия с лицами, отвечающими за корпоративное управление, и другими сторонами, которые могут иметь отношение к областям, требующим особого внимания аудитора. Например:
МСА 260 (пересмотренный) требует, чтобы аудитор информировал лиц, отвечающих за корпоративное управление, о значительных сложностях, если такие возникают в ходе аудита140. Международные стандарты аудита допускают возникновение потенциальных сложностей в отношении, например:
операций со связанными сторонами141, особенно ограничений возможности аудитора получить аудиторские доказательства того, что все прочие аспекты операции со связанной стороной (кроме цены) соответствуют аспектам аналогичной операции между несвязанными сторонами;
ограничений, связанных с проведением аудита группы, например, в тех случаях, когда доступ команды аудитора группы к информации или соответствующим лицам может быть ограничен142;
______________________________
140 МСА 260 (пересмотренный), пункты 16(b) и А21.
141 МСА 550 "Связанные стороны", пункт А42
142 МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)", пункт 5749(c).
МСА 220 (пересмотренный) устанавливает требования к руководителю задания в отношении проведения надлежащих консультаций по сложным или спорным вопросам, вопросы, по которым политика или процедуры аудиторской организации предусматривают консультирование143, и другие вопросы, которые, по профессиональному мнению руководителя задания, требуют консультирования. Например, аудитор может провести консультации с другими лицами в рамках аудиторской организации или за ее пределами по значимому специальному вопросу, что может свидетельствовать о том, что он является ключевым вопросом аудита. Руководитель задания также обязан обсудить в числе прочего значимые вопросы и значимые суждения, возникшие в ходе выполнения аудиторского задания, с лицом, осуществляющим проверку выполнения задания144.
______________________________
143 МСА 220 (пересмотренный) "Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности", пункт 35.
144 МСА 220 (пересмотренный), пункт 36.
…
МСА 705 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) "МОДИФИЦИРОВАННОЕ МНЕНИЕ В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Обстоятельства, требующие выражения модифицированного мнения аудитора
…
Характер отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства (см. пункт 6(b))
…
А10. Примеры обстоятельств, не контролируемых организацией, включают случаи, когда:
данные бухгалтерского учета организации были уничтожены;
данные бухгалтерского учета значительного компонента, для которого потребовались дальнейшие аудиторские процедуры в целях аудита группы, были изъяты государственными органами на неопределенный срок.
…
Приложение
…
Пример 1. Аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой вследствие существенного искажения финансовой отчетности
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный)145 не применяется).
…
______________________________
145 МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)".
…
Пример 2. Аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение вследствие существенного искажения консолидированной финансовой отчетности
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта консолидированной финансовой отчетности организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Консолидированная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления.
Данный аудит является аудитом группы, включающей организацию и ее дочерние структуры (то есть применяется МСА 600 (пересмотренный)).
…
…
Пример 3. Аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой вследствие отсутствия у аудитора возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении иностранной ассоциированной организации
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта консолидированной финансовой отчетности организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Консолидированная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит является аудитом группы, включающей организацию и ее дочерние структуры (то есть применяется МСА 600 (пересмотренный)).
…
…
Пример 4. Аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения вследствие отсутствия у аудитора возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении одного элемента консолидированной финансовой отчетности
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта консолидированной финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Консолидированная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит является аудитом группы, включающей организацию и ее дочерние структуры (то есть применяется МСА 600 (пересмотренный)).
…
…
Пример 5. Аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения вследствие отсутствия у аудитора возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении нескольких элементов финансовой отчетности
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит не является аудитом ГРУППЫ (то есть МСА 600 (пересмотренный) не применяется).
…
…
МСА 706 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) "РАЗДЕЛЫ "ВАЖНЫЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА" И "ПРОЧИЕ СВЕДЕНИЯ" В АУДИТОРСКОМ ЗАКЛЮЧЕНИИ"
…
Приложение 3
…
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный)146 не применяется).
…
______________________________
146 МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)".
…
Приложение 4
…
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный) не применяется).
…
…
МСА 710 "СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ - СОПОСТАВИМЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ"
…
Приложение
…
Пример 1. Сопоставимые показатели
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный)147 не применяется).
…
______________________________
147 МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)".
…
Пример 2. Сопоставимые показатели
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный) не применяется).
…
…
Пример 3. Сопоставимые показатели
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный) не применяется).
…
Пример 4. Сравнительная финансовая отчетность
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный) не применяется).
…
…
МСА 720 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) "ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА, ОТНОСЯЩИЕСЯ К ПРОЧЕЙ ИНФОРМАЦИИ"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Ознакомление с прочей информацией и ее рассмотрение (см. пункты 14 - 15)
…
Рассмотрение вопроса о том, имеет ли место существенное несоответствие между прочей информацией и знаниями, полученными аудитором в ходе аудита (см. пункт 14(b))
…
А35. Аудитор может определить, что обращение к соответствующей аудиторской документации или опрос соответствующих членов аудиторской группы, включая или аудиторов соответствующих компонентов, является надлежащей основой для рассмотрения аудитором вопроса о том, имеется ли существенное несоответствие. Например:
когда прочая информация описывает запланированное прекращение производства крупной продуктовой линии, хотя аудитору известно о планируемом прекращении производства, он может опросить соответствующих членов аудиторской группы, которые выполняли аудиторские процедуры в этой области, чтобы подтвердить свои соображения о том, имеется ли существенное несоответствие между данным описанием и знаниями, полученными им в ходе аудита;
когда прочая информация описывает важные подробности судебного разбирательства, рассмотренного в ходе аудита, но аудитор не помнит их достаточно точно, может возникнуть необходимость обращения к аудиторской документации, где содержится краткое описание подробностей, которое поможет аудитору их вспомнить.
А36.
Вопрос о том, обращаться ли аудитору к соответствующей аудиторской документации и опрашивать ли соответствующих членов аудиторской группы, включая или аудиторов соответствующих компонентов, и если да, то в какой мере, является предметом профессионального суждения. Однако необходимость обращения аудитора к соответствующей аудиторской документации или опроса соответствующих членов аудиторской группы, включая или аудиторов соответствующих компонентов, по вопросу, включенному в прочую информацию, может отсутствовать.
…
Приложение 2
…
Пример 1. Аудиторское заключение организации, являющейся или не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам, содержащее немодифицированное мнение, в том случае, когда аудитор получил всю прочую информацию до даты аудиторского заключения и не выявил существенного искажения прочей информации
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, являющейся или не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный)148 не применяется).
…
______________________________
148 МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)".
…
Пример 2. Аудиторское заключение организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам, содержащее немодифицированное мнение, в том случае, когда аудитор частично получил прочую информацию до даты аудиторского заключения, не выявил существенного искажения прочей информации и предполагает получить прочую информацию после даты аудиторского заключения
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный) не применяется).
…
…
Пример 3. Аудиторское заключение организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам, содержащее немодифицированное мнение, в том случае, когда аудитор частично получил прочую информацию до даты аудиторского заключения, не выявил существенного искажения прочей информации и предполагает получить прочую информацию после даты аудиторского заключения
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный) не применяется).
…
…
Пример 4. Аудиторское заключение организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам, содержащее немодифицированное мнение, в том случае, когда аудитор не получил прочую информацию до даты аудиторского заключения, но предполагает получить прочую информацию после даты аудиторского заключения
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления.
Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный) не применяется).
…
…
Пример 5. Аудиторское заключение организации, являющейся или не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам, содержащее немодифицированное мнение, в том случае, когда аудитор получил всю прочую информацию до даты аудиторского заключения и пришел к выводу о том, что прочая информация содержит существенное искажение
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта финансовой отчетности организации, являющейся или не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Данный аудит не является аудитом группы (то есть МСА 600 (пересмотренный) не применяется).
…
…
Пример 6. Аудиторское заключение организации, являющейся или не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам, содержащее мнение с оговоркой, в том случае, когда аудитор получил всю прочую информацию до даты аудиторского заключения и имеется ограничение объема аудита в отношении существенного элемента консолидированной финансовой отчетности, которое также оказывает влияние на прочую информацию
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта консолидированной финансовой отчетности организации, являющейся или не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Аудит является аудитом группы (то есть применяется МСА 600 (пересмотренный)).
…
…
Пример 7. Аудиторское заключение организации, являющейся или не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам, содержащее отрицательное мнение, в том случае, когда аудитор получил всю прочую информацию до даты аудиторского заключения и отрицательное мнение о консолидированной финансовой отчетности также влияет на прочую информацию
Для целей данного примера аудиторского заключения предполагаются следующие обстоятельства:
Проведен аудит полного комплекта консолидированной финансовой отчетности организации, являющейся или не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Аудит является аудитом группы (то есть применяется МСА 600 (пересмотренный)).
…
…
МСА 805 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) "ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОТДЕЛЬНЫХ ОТЧЕТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОТДЕЛЬНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ, ГРУПП СТАТЕЙ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"
Введение
Сфера применения настоящего стандарта
1. Настоящий стандарт не применяется в ситуациях, когда заключению аудитора аудитор компонента, представленному по результатам выполнения работ выполняет аудиторские процедуры в отношении финансовой информации компонента по запросу команды аудитора группы для целей аудита финансовой отчетности группы (см. МСА 600 (пересмотренный))149.
______________________________
149 МСА 600 (пересмотренный) "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)".
…
МСОП 2400 (ПЕРЕСМОТРЕННЫЙ) "ЗАДАНИЯ ПО ОБЗОРНОЙ ПРОВЕРКЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРОШЕДШИХ ПЕРИОДОВ"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
Сфера применения настоящего стандарта (см. пункты 1 2)
…
Обзорные проверки финансовой информации компонентов в контексте аудита финансовой отчетности группы
А2. В соответствии с настоящим стандартом аудитор финансовой отчетности группы может направлять запросы о выполнении заданий по обзорным проверкам в отношении компонентов организаций. В зависимости от обстоятельств задания по аудиту группы, при проведении обзорной проверки в соответствии с требованиями данного стандарта может быть получен запрос аудитора группы на дополнительные работы или процедуры.
…
Принятие и продолжение отношений с клиентами и принятие и выполнение заданий по обзорным проверкам (см. пункт 29)
…
Согласование условий задания
…
Обзорная проверка компонентов группы
А54. Аудитор финансовой отчетности группы может обратиться к практикующему специалисту с запросом о проведении обзорной проверки финансовой информации того или иного компонента группы. В зависимости от инструкций аудитора группы, обзорная проверка финансовой информации компонента может выполняться в соответствии с требованиями настоящего стандарта. Аудитор группы также может указать процедуры, которые дополнят работу по обзорной проверке в соответствии с настоящим стандартом. Если практикующий специалист, выполняющий обзорную проверку, является аудитором финансовой отчетности компонента, в соответствии с настоящим стандартом обзорная проверка не проводится.
…
Выполнение задания
…
Понимание практикующим специалистом деятельности организации и ее окружения (см. пункты 45 - 46)
…
А78. При получении представления об организации, ее окружении и применимой концепции подготовки финансовой отчетности практикующий специалист может также рассмотреть следующие вопросы:
является ли организация компонентом-группы или ассоциированной организацией по отношению к другой организации;
…
Разработка и проведение процедур (см. пункты 47, 55)
…
А80. В том случае, если практикующий специалист привлекается для проведения обзорной проверки финансовой отчетности группы организаций, характер, сроки и объем процедур обзорной проверки должны быть определены таким образом, чтобы практикующий специалист мог выполнить цели задания по обзорной проверке, указанные в настоящем стандарте, но применительно к финансовой отчетности группы.
…
Аналитические процедуры (см. пункты 46 - 47, 49)
А90. Выполнение аналитических процедур при проведении обзорной проверки финансовой отчетности помогает практикующему специалисту:
получить представление или внести коррективы в уже имеющееся представление о деятельности организации и ее окружении, в том числе с целью выявления областей, в которых, с высокой вероятностью, могут возникнуть существенные искажения в финансовой отчетности;
выявить несоответствия или отклонения от ожидаемых тенденций, значений или правил составления финансовой отчетности, включая, например, то, насколько ее данные соответствуют ключевым данным, таким как ключевые показатели эффективности;
получить доказательства, подтверждающие результаты запросов или других, уже проведенных аналитических процедур;
служит дополнительной процедурой в том случае, если практикующему специалисту становится известно о каком-либо вопросе или вопросах, способных заставить его предполагать наличие существенных искажений в финансовой отчетности. Примером такой дополнительной процедуры является сравнительный анализ показателей ежемесячной выручки и расходов по различным центрам прибыли, филиалам и другим компонентам прибыли, филиалам и другим компонентам организации, предоставляющий доказательства относительно финансовой информации, содержащейся в статьях или раскрываемых данных финансовой отчетности.
Приложение № 6 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2023 г. № 166н
СОГЛАСУЮЩИЕСЯ ПОПРАВКИ В МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА (МСА) И СВЯЗАННЫЕ МАТЕРИАЛЫ, ВОЗНИКШИЕ В СВЯЗИ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ПРОЕКТА ПО УПРАВЛЕНИЮ КАЧЕСТВОМ
Предисловие к сборнику международных стандартов управления качеством контроля качества, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг
Введение
1. Данное предисловие к Сборнику международных стандартов управления качеством контроля качества, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг призвано способствовать пониманию области применения и сферы действия стандартов и документов, опубликованных Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, как это изложено в Общих положениях Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность.
…
Область применения международных стандартов, опубликованных Советом по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность
10. Международные стандарты управления качеством контроля качества (МСК МСКК) должны применяться в отношении всех услуг, на которые распространяется действие стандартов выполнения заданий Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность.
…
Международные стандарты управления качеством контроля качества
12. Международные стандарты контроля качества управления качеством предназначены для применения аудиторскими организациями в отношении всех предоставляемых ими услуг, подпадающих под определение стандартов выполнения заданий Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность. Область применения МСКК МСК описана во введении к МСКК каждому МСК10.10.
______________________________
10 МСК 1 "Управление качеством в аудиторских организациях, проводящих аудит или обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняют ьбюи амвсычывапроглджэ\ъх-з0987654уЗий 2иЗу4к56е7890-=ъ-098765к4уЗи21йё фйи21 х прочие задания, обеспечивающие уверенность, или задания по оказанию сопутствующих услуг", пункт 12 и МСК 2 "Проверки качества выполнения заданий", пункт 10.
…
Область применения международных стандартов
19. Международные стандарты применяются к заданиям, выполняемым в государственном секторе. Дополнительные аспекты, характерные для организаций государственного сектора, в подобающих случаях включены в:
(а) текст международного стандарта в случае с МСА и МСКК МСК:
(b) раздел, касающийся особенностей применения в государственном секторе, расположенный в конце других международных стандартов.
…
МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита"
Введение
…
Требования
Этические требования, относящиеся к аудиту финансовой отчетности
14. Аудитор должен соблюдать соответствующие этические требования, включая требования по обеспечению, независимости, относящиеся к проведению аудита финансовой отчетности (см. пункты А16 - А19).
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
Этические требования, относящиеся к аудиту финансовой отчетности (см. пункт 14)
А19. Обязанности аудиторской организации по установлению и поддержанию системы внутреннего контроля проводимого аудита описываются в Международном стандарте контроля качества управления качеством (МСКК МСК) 1.11 или в не менее строгих требованиях национального законодательства12, касаются обязанностей аудиторской организации по созданию, разработке, внедрению и поддержанию функционированию ее системы управления качеством контроля качества по выполнению аудиторских заданий. Обязанности аудиторской организации по внедрению политики и процедур, и призваны обеспечить организацию разумной уверенностью в том, что как сама организация, так и ее сотрудники соблюдают соответствующие этические требования, определяются в МСКК 1. системы качества аудиторской организации с разумной уверенностью в том, что аудиторская организация и ее персонал выполняют свои обязанности в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми требованиями законов и нормативных актов, а также выполняют обязательства в соответствии с такими стандартами и требованиями. МСК 1 требует, чтобы аудиторская организация как часть своей системы управления качеством устанавливала цели в области качества, которые касаются выполнения обязанностей в соответствии с соответствующими этическими требованиями, включая требования, относящиеся к независимости, независимости13. Обязанности руководителя задания относительно соответствующих этических требований, включая требования независимости, устанавливаются в МСА 220 (пересмотренном)14. Они включают поддержание бдительности путем наблюдения и, при необходимости, проведения служебных расследований в отношении свидетельств несоблюдения соответствующих этических требований членами рабочей группы, выбор надлежащих действий в случаях, когда руководителю задания становится известно о фактах, свидетельствующих о несоблюдении членами рабочей группы соответствующих этических требований, а также формирование вывода о соблюдении тех требований обеспечения независимости, которые применяются к конкретному заданию.15 В МСА 220 признается, что при выполнении соответствующих обязанностей в отношении процедур контроля качества, применимых к конкретному заданию, вправе полагаться на внутрифирменную систему контроля качества, за исключением случаев, когда информация, предоставленная организацией или иными лицами, предполагает иной подход. В МСА 220 (пересмотренном) также описывается, какое влияние оказывают на рабочую группу политика или процедуры аудиторской организации по управлению и достижению качества на уровне задания16.
______________________________
11 МСККМСК 1 "Управление качеством Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит или и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и или задания по оказанию сопутствующих услуг".
12 МСА 220 (пересмотренный) "Контроль качества Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности", пункт 23.
13 _МСКК 1, пункты 20 - 2529.
14 МСА 220 (пересмотренный), пункты 16 - 21,
15 МСА 220, пункты 9 - 12.
16 МСА 220 (пересмотренный), пункт А10.
…
Профессиональное суждение (см. пункт 16)
А27.
Применение профессионального суждения в каждом конкретном случае основывается на тех фактах и обстоятельствах, которые известны аудитору. Проведение консультаций по трудным или спорным вопросам в ходе проведения аудита как в рамках рабочей группы, так и с участием членов рабочей группы и иных специалистов соответствующего уровня внутри аудиторской организации или вне ее, как того требует стандарт МСА 220 (пересмотренный)17, призвано оказать помощь аудитору в выработке информированных и разумных суждений.
______________________________
17 МСА 220 (пересмотренный), пункт 1835.
…
Достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств и аудиторский риск (см. пункты 5 и 17)
Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств
А30. Аудиторские доказательства необходимы для обоснования мнения аудитора и аудиторского заключения. По своей природе они носят накопительный характер и в основном получаются в результате выполнения аудиторских процедур в ходе проведения аудита. Однако они могут также включать информацию, полученную из других источников, таких как предыдущие аудиторские задания (если аудитор установил, что не произошли какие-либо изменения после окончания предыдущего аудиторского задания, которые могут повлиять на уместность этой информации для текущего аудита18) или вследствие получения информации в ходе принятия задания или продолжения отношений с клиентом по заданию или процедуры контроля качества, проводимые аудиторской организацией при принятии и продолжении отношений с клиентами. В дополнение к другим внутренним и внешним источникам в организации важным источником аудиторских доказательств являются данные бухгалтерского учета. Кроме того, возможно, что информация, которую можно использовать в качестве аудиторских доказательств, уже подготовлена специалистами самой организации или нанятыми ею внешними консультантами. Аудиторские доказательства включают как информацию, которая подкрепляет и подтверждает предпосылки руководства, так и любую информацию, которая противоречит таким предпосылкам. Кроме того, в некоторых случаях даже отсутствие информации (например, отказ руководства предоставить запрошенные данные) используется аудитором и, следовательно, также является аудиторскими доказательствами. Работа аудитора по выработке аудиторского мнения по большей части состоит в получении и оценке аудиторских доказательств.
______________________________
18 МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.) "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения", пункт 916.
…
Проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита
Содержание Международных стандартов аудита (см. пункт 19)
А64. В отдельном разделе того или иного МСА под заголовком "Определения" могут приводиться описания значений отдельных терминов для целей Международных стандартов аудита. Они призваны способствовать единству применения и толкования Международных стандартов аудита и не преследуют цель подменять собой определения, которые могут устанавливаться в законах, нормативных актах или других источниках для иных целей. За исключением случаев, когда говорится об обратном, эти термины сохраняют одни и те же значения по всему тексту Международных стандартов аудита. Полный список терминов, определенных в Международных стандартах аудита, приведен в "Словаре терминов", выпускаемом Международным советом по стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность, в составе "Сборника международных стандартов контроля качества управления качеством, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг". Он также содержит описания прочих терминов, встречающихся в Международных стандартах аудита, чтобы способствовать последовательности при толковании и переводе.
…
МСА 210 "Согласование условий аудиторских заданий"
Введение
Сфера применения настоящего стандарта
1. Настоящий стандарт устанавливает обязанности аудитора при согласовании условий аудиторского задания с руководством и, если уместно, лицами, отвечающими за корпоративное управление. Также рассматривается установление наличия некоторых обязательных условий для проведения аудита, обязанности по обеспечению которых возложены на руководство и, когда это уместно, на лиц, отвечающих за корпоративное управление. Те аспекты принятия условий проведения аудита, которые зависят от аудитора, рассматриваются в МСА 220 (пересмотренном)19 (см. пункт А1).
______________________________
19 МСА 220 (пересмотренный) "Контроль качества Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности".
…
Требования
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
Сфера применения настоящего стандарта (см. пункт 1)
А1. МСК 1.20 рассматривает обязанности аудиторской организации в отношении принятия и продолжения отношений с клиентами и выполнения конкретных заданий. Задания, обеспечивающие уверенность, включающие в себя аудиторские задания, могут приниматься к выполнению лишь в тех случаях, когда практикующий специалист считает, что соответствующие этические требования, такие как независимость и профессиональная компетентность, будут удовлетворены, а само задание содержит несколько характерных особенностей.21 Обязанности аудитора в отношении соответствующих этических требований, включая требования независимости, в контексте принятия к выполнению аудиторского задания и в том случае, если в той мере, в какой они зависят от аудитора, рассматриваются в МСА 220 (пересмотренном)22. Настоящий МСА рассматривает вопросы (или обязательные условия), которые зависят от аудируемой организации и которые должны быть согласованы между аудитором и руководством организации.
______________________________
20 Международный стандарт управления качеством (МСК) 1 (ранее - Международный стандарт контроля качества (МСКК) "Управление качеством в аудиторских организациях, проводящих аудит или обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, или задания по оказанию сопутствующих услуг", пункт 30.
21 Международная концепция заданий, обеспечивающих уверенность, пункт 17.
22 МСА 220 (пересмотренный), пункты 9 - 1116 - 21.
…
МСА 230 "Аудиторская документация"
Введение
…
Характер и назначение аудиторской документации
…
3. Аудиторская документация выполняет целый ряд дополнительных функций, включая следующее:
помогает рабочей группе планировать и проводить аудит;
помогает членам рабочей группы, ответственным за надзор, в руководстве и надзоре за аудиторской работой, а также в исполнении обязанностей по проверкам качества выполнения обязанностей в соответствии с МСА 220 (пересмотренным)23;
позволяет рабочей группе нести ответственность за свою работу;
позволяет вести запись вопросов, сохраняющих значимость для будущих аудиторских заданий;
обеспечивает проведение проверок качества выполнения задания обзорных проверок24, других видов заданий по проверкам25 и мониторинг деятельности в рамках системы управления качеством аудиторской организации; инспектирования в целях контроля качества в соответствии с МСКК 126 или не менее строгих требований национального законодательства;27
обеспечивает возможность проведения внешних проверок в соответствии с применимыми законодательными, нормативными или прочими требованиями.
______________________________
23 МСА 220 (пересмотренный) "Контроль качества Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности", пункты 15 - 1729 - 34.
24 Международный стандарт управления качеством (МСК) 2 "Проверки качества выполнения заданий".
25 МСК 1 "Управление качеством в аудиторских организациях, проводящих аудит или обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, или задания по оказанию сопутствующих услуг", пункт А135.
26 МСКК 1 "Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг", пункты 32, 33, 35 - 38 и 48.
27 МСА 220, пункт 2.
…
Требования
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
Документация о выполненных аудиторских процедурах и собранных аудиторских доказательствах
…
Форма, содержание и объем аудиторской документации (см. пункт 8)
…
Документация по соблюдению Международных стандартов аудита (см. пункт 8(a))
…
А7. Аудиторская документация обеспечивает доказательства того, что проведенный аудит соответствует Международным стандартам аудита. Однако при проведении аудита отсутствует необходимость, равно как и целесообразность, документального оформления аудитором каждого рассматриваемого вопроса или примененного профессионального суждения. Кроме того, аудитор не обязан документировать отдельно (например, в контрольном перечне) факт соблюдения тех требований, соблюдение которых подтверждается документами, приобщенными к аудиторскому файлу. Например:
наличие надлежащим образом документированного плана аудита показывает, что аудитор планировал проводимый аудит;
наличие в аудиторском файле подписанного письма-соглашения об условиях задания показывает, что аудитор согласовал условия аудиторского задания с руководством или, если уместно, с лицами, отвечающими за корпоративное управление;
аудиторское заключение, в котором содержится надлежащим образом оформленное мнение с оговоркой в отношении финансовой отчетности клиента, показывает, что аудитор выполнил требование выразить мнение с оговоркой в соответствующих обстоятельствах, описанных в Международных стандартах аудита;
может использоваться целый ряд способов, показывающих соблюдение в рамках аудиторского файла тех требований, которые обычно применяются на протяжении всего аудита:
например, может не существовать единого способа документирования профессионального скептицизма аудитора.
Тем не менее, аудиторская документация может обеспечить наличие доказательств применения аудитором профессионального скептицизма в соответствии с Международными стандартами аудита. Например, применительно к оценочным значениям возможна ситуация, когда полученные аудиторские доказательства как подтверждают утверждения руководства, так и противоречат им, документирование включает то, как аудитор оценил эти доказательства, в том числе профессиональные суждения, сделанные при формировании заключения о достаточности и уместности полученных аудиторских доказательств;
тот факт, что руководитель задания в порядке соблюдения Международных стандартов аудита принял на себя ответственность за руководство работой членов рабочей группы, контроль и проведение аудиторского задания надзор за ними и проверку их работы28, может подтверждаться в аудиторской документации целым рядом способов. В частности, это может быть документация, которая свидетельствует о своевременном надлежащем и достаточном вовлечении руководителя задания в различные аспекты проведение аудита, например участие в обсуждениях рабочей группы, требуемых МСА 315 (пересмотренным).29
______________________________
28 МСА 220 (пересмотренный), пункт 29.
29 МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.) "Выявление и оценка рисков существенного искажения", пункт 17.
…
А13. МСА 220 (пересмотренный) содержит требования относительно того и руководство о том, как требует от аудитора проверять выполненную аудиторскую работу путем проверки аудиторскую документацию30. Требование документировать, кто именно проверял выполненную аудиторскую работу, не означает необходимости отражать в каждом рабочем документе подтверждение того, что он был проверен. Это требование, однако, означает, что следует документировать то, какая аудиторская работа проверялась, кто проверял эту работу и когда она была проверена.
______________________________
30 МСА 220 (пересмотренный), пункты 1729 - 34.
…
Вопросы, возникшие после даты аудиторского заключения (см. пункт 13)
А20. Примеры исключительных обстоятельств включают факты, которые стали известны аудитору после даты аудиторского заключения, но которые существовали на эту дату и которые, если бы они стали известны на эту дату, могли бы вызвать внесение изменений в финансовую отчетность или модификацию мнения аудитора в аудиторском заключении31. Соответствующие изменения в аудиторской документации проверяются в соответствии с требованиями, изложенными в МСА 220 (пересмотренном),32 с руководителем задания, который принимает на себя ответственность за эти изменения.
______________________________
31 МСА 560 "События после отчетной даты", пункт 14.
32 МСА 220 (пересмотренный), пункты 1629 - 34.
Окончательное формирование аудиторского файла (см. пункты 14 - 16)
А21. МСКК 1 (или не менее строгие требования национального законодательства) требует, чтобы системы управления качеством аудиторских организаций устанавливали цели в области обеспечения качества таким образом, чтобы сбор документации по заданию осуществлялся на своевременной основе после даты выпуска аудиторского заключения от аудиторских организаций устанавливать политику и процедуры для своевременного завершения формирования аудиторских файлов33. Надлежащий предельный срок для завершения окончательного формирования аудиторского файла обычно не превышает 60 дней после даты аудиторского заключения34.
______________________________
33 МСКК 1, пункт 4531(f).
34 МСКК 1, пункт А54А83.
…
А23.
МСКК 1 или не менее строгие требования национального законодательства требуют, чтобы системами управления качеством аудиторских организаций устанавливались цели в области обеспечения качества для решения соответствующих задач от аудиторских организаций устанавливать политику и процедуры по хранению документации по заданию для удовлетворения потребностей аудиторской организации, соблюдения законов и нормативных актов, соответствующих этических требований или профессиональных стандартов35. Срок хранения документации по аудиторским заданиям обычно составляет не менее пяти лет с даты аудиторского заключения о финансовой отчетности организации или с даты аудиторского заключения о финансовой отчетности группы, если оно оформлялось позже, когда это применимо36.
______________________________
35 МСКК 1, пункт 4731(f).
36 МСКК 1, пункт А61А85.
А24. Пример обстоятельств, при которых аудитор может счесть необходимым видоизменить существующую аудиторскую документацию или добавить новую аудиторскую документацию после завершения окончательного формирования аудиторского файла, - это необходимость внести пояснения в существующую аудиторскую документацию вследствие комментариев, полученных в ходе надзорного инспектирования, выполненных внутренними или внешними по отношению к аудиторской организации лицами деятельности по мониторингу или внешнего инспектирования.
Приложение (см. пункт 1)
Специфические требования к аудиторской документации в прочих МСА
Данное приложение приводит перечень пунктов других МСА, которые содержат особые требования к документированию. Данный перечень не отменяет необходимости рассматривать требования и соответствующее руководство по применению, а также прочие пояснительные материалы, содержащиеся в Международных стандартах аудита.
МСА 210 "Согласование условий аудиторских заданий", пункты 10 - 12;
МСА 220 (пересмотренный) "Контроль качества Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности", пункты 24 - 41.
МСА 250 (пересмотренный) "Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности"
Введение
…
Требования
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Оценка последствий выявленного несоблюдения или подозрения в несоблюдении законов и нормативных актов (см. пункт 22)
…
А25. В определенных обстоятельствах аудитор может рассмотреть вопрос об отказе от выполнения задания, если такой отказ разрешается применимыми законами или нормативными актами, например, в случае, когда руководство или лица, отвечающие за корпоративное управление, не принимают мер по исправлению ситуации, которые аудитор считает необходимыми в сложившихся обстоятельствах, или когда выявленное несоблюдение или подозрение в несоблюдении ставит под вопрос честность руководства или лиц, отвечающих за корпоративное управление, даже если такое несоблюдение является несущественным для финансовой отчетности. Аудитор может счесть целесообразным обратиться к услугам юриста, чтобы определить, является ли отказ от задания правомерным. Если аудитор определяет, что отказ от задания является правомерным, то такой отказ не заменяет собой выполнение других обязанностей, предусмотренных законом, нормативным актом или соответствующими этическими требованиями, по принятию мер в связи с выявленным несоблюдением или подозрением в несоблюдении. Кроме того, в пункте А9 А55 МСА 220 (пересмотренного)37 указано, что некоторые этические требования могут предусматривать предоставление предшествующим аудитором информации в отношении несоблюдения законов и нормативных актов новому аудитору по его запросу.
______________________________
37 МСА 220 (пересмотренный) "Контроль качества Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности".
…
МСА 260 (пересмотренный) "Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление"
Введение
…
Требования
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Вопросы, о которых необходимо информировать
…
Значимые вопросы, выявленные в ходе аудита (см. пункт 16)
…
Прочие значимые вопросы, связанные с процессом подготовки финансовой отчетности (см. пункт 16(e))
А28. В случаях, не установленных требованиями пунктов 16(a) - (d) и руководства по применению, аудитор может счесть необходимым проинформировать о прочих вопросах, которые обсуждались с лицом, осуществляющим проверку качества выполнения задания (если такое лицо было назначено), или им были рассмотрены, в соответствии с МСА 22038.
______________________________
38 См. пункты 19 - 22 и А23 - А33 МСА 220 "Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности.
Независимость аудитора (см. пункт 17)
А29. От аудитора требуется соблюдение соответствующих этических требований, включая требования по обеспечению независимости, относящихся к выполнению заданий по аудиту финансовой отчетности39.
______________________________
39 МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита", пункт 14.
Приложение 1 (см. пункт 3)
Особые требования, содержащиеся в МСКК 1 и отдельных МСА, в отношении информационного взаимодействия с лицами, отвечающими за корпоративное управление
В настоящем приложении указаны пункты МСКК 1.40 и отдельных МСА, в соответствии с которыми определенные вопросы должны доводиться до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление. Данный перечень не отменяет необходимости рассматривать требования и соответствующее руководство по применению, а также прочие пояснительные материалы, содержащиеся в Международных стандартах аудита.
______________________________
40 МСККМСК 1 "Управление качеством Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит или и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и или задания по оказанию сопутствующих услуг".
МСКК 1 "Управление качеством Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит или и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, или и задания по оказанию сопутствующих услуг", пункт 30(а) 34(е).
…
МСА 300 "Планирование аудита финансовой отчетности";
Введение
Сфера применения настоящего стандарта 1. Настоящий Международный стандарт аудита (МСА) устанавливает обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности. Настоящий стандарт применяется к повторным аудиторским заданиям. Отдельно представлены дополнительные замечания, относящиеся к аудиторскому заданию, выполняемому впервые.
Роль и сроки планирования
2. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии аудита по заданию и составление плана аудита. Надлежащее Управление качеством на уровне задания в соответствии с МСА 220 (пересмотренным) в сочетании с надлежащим планированием в соответствии с настоящим МСА полезно при проведении аудита финансовой отчетности, поскольку (см. пункты А1А0 - А3):
помогает аудитору уделять надлежащее внимание важным аспектам аудита;
помогает аудитору своевременно выявлять и устранять возможные проблемы;
помогает аудитору надлежащим образом организовать аудиторское задание и руководить процессом его проведения таким образом, чтобы обеспечить его эффективное выполнение;
оказывает помощь при выборе членов рабочей группы, обладающих надлежащими навыками и квалификацией для снижения ожидаемых рисков, а также при распределении работ между ними;
способствует осуществлению руководства работой членов рабочей группы, надзора за ними и проверки их работы;
в тех случаях, когда это имеет место, оказывает помощь в координации работы аудиторов компонентов организации и экспертов.
…
Требования
…
Предварительная работа по заданию
6. В начале выполнения аудиторского задания аудитор должен предпринять следующие действия:
(a) выполнить процедуры, требуемые МСА 220 (пересмотренным) в отношении принятия и продолжения отношений с клиентом и данного аудиторского задания41;
(b) оценить соблюдение соответствующих этических требований, включая требования независимости в соответствии с МСА 220 (пересмотренным),42;
(c) получить понимание условий аудиторского задания, как этого требует МСА 210 (см. пункты А5 - А7)43.
______________________________
41 МСА 220 (пересмотренный) "Контроль качества Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности", пункты 12 - 1322 - 24.
42 МСА 220 (пересмотренный), пункты 9 - 1116 - 21.
43 МСА 210 "Согласование условий аудиторских заданий", пункты 9 - 13.
Работы по планированию
…
8. При разработке общей стратегии аудита аудитор должен рассмотреть информацию, полученную в результате соблюдения требований МСА 220 (пересмотренного) и:
(a) выявить особенности аудиторского задания, имеющие определяющее значение для его объема;
(b) подтвердить цели отчетности по аудиторскому заданию для планирования сроков проведения аудита и характера необходимого информационного взаимодействия;
(c) проанализировать факторы, которые в соответствии с суждением аудитора являются значимыми для определения направления деятельности рабочей группы;
(d) изучить результаты предварительной работы по аудиторскому заданию и, если уместно, определить, окажется ли полезен опыт, полученный ранее руководителем задания при выполнении других заданий в интересах данной организации, для выполнения этого задания;
(e) установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для проведения данного аудита44 (см. пункты А8 - А11).
______________________________
44 МСА 220 (пересмотренный), пункт 25.
9. Аудитор должен разработать план аудита, включающий описание:
(а) того, что аудитор должен запланировать характер, сроки и объем работы по руководству работой членов рабочей группы, надзору за ними и проверке их работы (см. пункты А16 - А17);
(ab) характера, сроков и объема планируемых процедур оценки рисков, как этого требует МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.)45;
(bс) характера, сроков и объема запланированных дальнейших аудиторских процедур на уровне предпосылок, как это определено в МСА 330.46;
(cd) прочих запланированных аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для того, чтобы аудиторское задание соответствовало требованиям Международных стандартов аудита (см. пункты А12 - А14).
______________________________
45 МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.) "Выявление и оценка рисков существенного искажения".
46 МСА 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски".
…
11. Аудитор должен запланировать характер, сроки и объем работы по руководству и контролю за членами рабочей группы, а также по проверке результатов их работы (см. пункты А16 - А17).
Документация
12. В аудиторской документации аудитор обязан отразить47:
______________________________
47 МСА 230 "Аудиторская документация", пункты 8 - 11 и А6.
(a) общую стратегию аудита;
(b) план проводимого аудита;
(c) все значительные изменения, внесенные в течение проводимого аудита в общую стратегию аудита или план проводимого аудита, включая значительные изменения в характере, сроках и объеме запланированных действий по руководству работой членов рабочей группы, надзору за ними и проверке их работы, а также причины этих изменений (см. пункты А18 - А21)48.
______________________________
48 МСА 220 (пересмотренный), пункты 30 и А91 - А92.
Дополнительные соображения относительно аудиторских заданий, выполняемых впервые
13. Перед началом выполнения аудита, проводимого впервые, аудитор должен выполнить следующие действия:
(a) провести процедуры, требуемые МСА 220 (пересмотренным), в отношении принятия отношений с клиентом и данного аудиторского задания49;
(b) в порядке соблюдения соответствующих этических требований обменяться информацией с предшествующим аудитором, если имела место смена аудитора (см. пункт А22).
______________________________
49 МСА 220 (пересмотренный), пункты 12 - 13 22 - 24.
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
А0. МСА 220 (пересмотренный) устанавливает особые обязанности аудитора в отношении управления качеством на уровне задания при проведении аудита финансовой отчетности, а также соответствующие обязанности руководителя задания. Информация, полученная в результате выполнения требований МСА 220 (пересмотренного), имеет отношение к настоящему МСА. Например, в соответствии с МСА 220 (пересмотренным) руководитель задания должен убедиться, что рабочей группе были выделены или предоставлены достаточные и надлежащие ресурсы для выполнения задания, учитывая с учетом характера и обстоятельств аудиторского задания. Такой вывод имеет непосредственное отношение к определению характера, сроков и объема ресурсов, необходимых для выполнения обязательств в рамках общей стратегии, как того требует пункт 8 настоящего МСА.
Роль и сроки планирования (см. пункт 2)
А1. Характер и объем работ по планированию будут варьироваться в зависимости от размера и сложности аудируемой организации, от предшествующего опыта работы с данной организацией ключевых членов рабочей группы, а также от изменений в обстоятельствах, возникших в ходе проведения аудита. При планировании аудита аудитор может использовать методы и инструменты управления проектами. В МСА 220 (пересмотренном)50 описывается, как такие методы и инструменты могут помочь рабочей группе в управлении качеством выполнения задания.
______________________________
50 МСА 220 (пересмотренный), пункты А73 - А74.
…
А3. Для того чтобы способствовать выполнению аудиторского задания и управлению им помочь аудитору в управлении и достижении качества на уровне задания (например, координировать проведение определенных аудиторских процедур с работой персонала организации), аудитор может принять решение обсудить некоторые аспекты планирования с руководством организации. Несмотря на то, что такие обсуждения во многих случаях проводятся, разработка общей стратегии аудита и плана проводимого аудита остается сферой ответственности аудитора. При обсуждении вопросов, относящихся к общей стратегии аудита или плану проводимого аудита, необходимо позаботиться о том, чтобы не подвергнуть риску их результативность. Например, обсуждение с руководством характера и сроков проведения аудиторских процедур может поставить под угрозу эффективность аудита, сделав аудиторские процедуры слишком предсказуемыми.
…
Предварительная работа по заданию (см. пункт 6)
А5. Проведение в начале выполнения текущего аудиторского задания всех предварительных работ по нему, описанных в пункте 6, помогает аудитору выявить и оценить события или обстоятельства, которые могут неблагоприятно повлиять на его возможности по проведению планирования и выполнения аудиторского задания управлению и достижению качества на уровне задания в соответствии с МСА 220 (пересмотренным).
А6. Выполнение этих предварительных работ по аудиторскому заданию позволяет аудитору таким образом спланировать это задание для того, чтобы в ходе его выполнения том числе:
аудитор сохранял бы сохранять независимость и способность выполнения аудиторского задания;
не возникало бы проблем с честностью убедиться, что не возникает вопросов о честности руководства, способных негативно отразиться на желании аудитора продолжить выполнение задания;
не возникало бы устанавливать отсутствие недоразумений с клиентом по вопросам условий задания.
А7. Анализ аудитором вопроса о продолжении отношений с клиентом и соблюдении соответствующих этических требований, включая независимость, проводится на протяжении всего аудиторского задания по мере возникновения новых условий или изменения обстоятельств. Выполнение начальных процедур как по вопросу продолжения отношений с клиентом, так и по оценке соблюдения соответствующих этических требований (включая независимость) в самом начале текущего аудиторского задания означает, что они завершаются до выполнения прочих существенных работ по текущему аудиторскому заданию. В случаях повторяющихся аудиторских заданий такие начальные процедуры обычно выполняются сразу по завершении (или в связи с завершением) предыдущего аудиторского задания.
Работы по планированию
Общая стратегия аудита (см. пункты 7 - 8)
А8. При условии выполнения аудиторских процедур оценки рисков процесс выработки общей стратегии аудита помогает аудитору достичь определенности в таких вопросах, как включает следующие вопросы:
характер ресурсов (кадровых, технологических, интеллектуальных), необходимые необходимых для проведения работ в тех или иных областях аудита, например Например, использование привлечение обладающих надлежащей квалификацией членов рабочей группы для работы с областями, характеризующимися высоким уровнем риска, или привлечение экспертов к решению назначение экспертов для решения сложных вопросов;
распределение ресурсов, выделяемых по тем или иным областям на те или иные области аудита. Например, количество членов рабочей группы, выделенных для проведения назначенных для наблюдения за фактической инвентаризацией больших объемов запасов в различных местах их нахождения, объем проверки работы других аудиторов в случае аудита группы или количество часов, выделенных на работу с областями, характеризующимися высоким уровнем риска;
когда следует использовать имеющиеся ресурсы: например, на этапе промежуточного аудита или в основные ключевые даты;
как осуществляется управление ресурсами выделение ресурсов, их распределение использование и контроль за ними. Например, когда следует проводить совещания с целью инструктажа и заслушивания членов рабочей группы, каким образом будет организовано проведение проверок качества выполнения задания с участием руководителя задания и лиц, осуществляющего проверку качества выполнения задания (например, на рабочем месте или удаленно), следует ли выполнить обзорные проверки качества выполнения задания.
А8А. В МСА 220 (пересмотренном) содержатся требования и руководящие указания в отношении ресурсов, необходимых для задания и эффективности его выполнения (включая руководство работой членов рабочей группы, надзор за ними и проверку их работы).
…
Руководство, надзор и проверка качества выполнения задания (см. пункт 11)
А16. В МСА 220 (пересмотренном) рассматриваются устанавливаются требования и даются руководящие указания относительно обязанностей руководителя задания по характеру, срокам и объему руководства работой членов рабочей группы, надзора за ними и проверке их работы51. Характер, сроки и объем руководства и контроля за членами рабочей группы, а также обзорной проверки выполненной ими работы варьируются и зависят от многих факторов, включая следующие:
______________________________
51 МСА 220 (пересмотренный), пункты 29 - 31.
размер и сложность организации;
область аудита;
оцененные риски существенного искажения (например, повышение оцененного риска существенных искажений для данной области аудита обычно требует соответствующего расширения объема и обеспечения своевременности руководства и контроля за членами рабочей группы, а также более детальной проверки их работы);
способностей и уровня подготовки членов рабочей группы, выполняющих аудиторское задание.
Дополнительные рекомендации по руководству и контролю за проведением аудита, а также по проверке результатов аудиторской работы содержатся в МСА 220.52
______________________________
52 МСА 220, пункты 15 - 17.
Особенности малых организаций
А17. Если аудит проводится исключительно руководителем задания, то вопросы организации руководства и контроля за членами рабочей группы не возникают. В таких случаях руководитель задания, самостоятельно выполнив все процедуры, оказывается осведомлен обо всех существенных проблемах. Когда весь аудит проводится одним и тем же лицом, оно впоследствии может столкнуться с проблемами практического свойства при вынесении объективного мнения о надлежащем характере суждений, вынесенных в ходе аудита. Если затрагиваются особенно сложные или необычные вопросы, а аудит проводится индивидуально практикующим специалистом, может оказаться целесообразным проконсультироваться с другими имеющими надлежащую квалификацию аудиторами или с профессиональней аудиторской организацией.
Документация (см. пункт 12)
А18. Документация по общей стратегии аудита представляет собой запись ключевых решений, которые считаются необходимыми для подлежащего планирования аудита и по управлению качеством на уровне задания и для целей доведения значимых вопросов до членов рабочей группы. Например, аудитор может обобщить общую стратегию аудита в форме меморандума, который содержит ключевые решения по общему объему, срокам и порядку проведения аудита.
…
А20А. Документация о руководстве работой членов рабочей группы, надзоре за ними и проверке их работы в соответствии с МСА 220 (пересмотренным) может также содержать запись о существенных изменениях в планируемом характере, сроках и объемах руководства, надзора и проверок.
…
Дополнительные соображения относительно аудиторских заданий, выполняемых впервые (см. пункт 13)
А22. Назначение и цель планирования проводимого аудита остаются неизменными как при аудиторском задании, выполняемом впервые, так и при аудите, проводимом регулярно. Однако при планировании аудиторского задания, выполняемого впервые, аудитор может столкнуться с необходимостью расширения перечня работ по планированию, поскольку у него нет прошлого опыта в отношении аудируемой организации, которым он мог бы воспользоваться при планировании аудита, проводимого регулярно. При разработке общей стратегии аудита и плана аудита, выполняемого впервые, аудитор может рассмотреть некоторые дополнительные вопросы, включая следующие:
договоренности, которые необходимо достичь с предшествующим аудитором, например, по обеспечению возможности ознакомления с его рабочей документацией, за исключением случаев, когда это запрещено законом или нормативным актом;
все принципиальные вопросы (включая применение принципов учета или стандартов аудита и финансовой отчетности), обсуждавшиеся с руководством в связи с первоначальным назначением аудитора, доведение этих вопросов до сведения лиц, отвечающих за корпоративное управление, а также воздействие этих вопросов на общую стратегию аудита и план аудита;