Текст очень длинный, поэтому разбит на части. Часть 6 из 6.
аудиторские процедуры, необходимые для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении остатков на начало периода53;
прочие процедуры, предусмотренные ответные мероприятия системы системой контроля качества аудиторской организации в отношении аудиторских заданий, выполняемых впервые (например, так, система контроля качества управления качеством аудиторской организации может предусматривать такое ответное мероприятие, как участие другого партнера или старшего сотрудника лица с надлежащими полномочиями в проверке общей стратегии аудита до начала значительных аудиторских процедур или в обзоре отчетов до их выпуска).
______________________________
53 МСА 510 "Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода".
Приложение (см. пункты 7 - 8, А8 - А11)
Соображения по разработке общей стратегии аудита
В настоящем приложении приводятся примеры вопросов, которые аудитор может рассмотреть при разработке общей стратегии аудита для управления качеством на уровне задания. Многие из этих вопросов будут влиять на и общую стратегию аудита и на подробный план аудита. Приведенные примеры охватывают широкий спектр вопросов, применимых ко многим аудиторским заданиям. В то время как некоторые из приведенных ниже вопросов могут быть включены в состав требований других МСА, далеко не все эти вопросы сохраняют свою актуальность для каждого аудиторского задания, а их перечень не обязательно является исчерпывающим.
Характер, сроки использования и объем ресурсов:
подбор кадровые, технологические и интеллектуальные ресурсы, назначенные или имеющиеся для выполнения задания (например, определение членов рабочей группы (включая, в необходимых случаях, лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания) и распределение обязанностей среди них, в том числе назначение более опытных членов рабочей группы на направления с более высоким уровнем риска существенного искажения;
составление сметы задания, включая установление количества времени, которое необходимо выделить на работы по тем направлениям, где возможен повышенный риск существенного искажения.
…
МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.)
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия
…
Прочие имеющиеся источники
Информация из других источников
А38. Прочие имеющиеся источники информации включают:
процедуры аудитора по принятию или продолжению отношений с клиентами или аудиторских заданий, проводимые в соответствии с МСА 220 (пересмотренным), в том числе выводы по их результатам54.
______________________________
54 МСА 220 (пересмотренный) "Контроль качества Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности", пункты 1222 - 24.
…
Выявление и оценка рисков существенного искажения (см. пункты 28 - 37)
…
Отраслевые, регуляторные и иные внешние факторы (см. пункт 19(a)(ii)) Отраслевые факторы
…
А69. Отрасль, в которой ведет деятельность организация, может вызвать специфические риски существенного искажения, обусловленные характером бизнеса или уровнем регулирования.
Пример:
В строительной отрасли расчет значительных оценочных значений выручки и расходов по долгосрочным контрактам может приводить к рискам существенного искажения. В таких случаях важно, чтобы в состав рабочей группы входили члены с достаточным знанием и опытом в соответствующей области соответствующими компетенциями и возможностями55.
______________________________
55 МСА 220 (пересмотренный), пункты 1425 - 28
Оценка рисков существенного искажения на уровне предпосылок
Значительные риски (см. пункт 32)
Для чего определять значительные риски и каково их влияние на аудит
А218. Определение значительных рисков позволяет аудитору уделить больше внимания тем рискам, которые расположены в верхней части диапазона значений неотъемлемого риска, с помощью выполнения определенных необходимых ответных мероприятий, включая следующие:
…
Своевременная проверка аудиторской документации руководителем задания на соответствующих этапах аудита позволяет своевременно разрешать значимые вопросы, в том числе вопросы значительных рисков, давая возможность руководителю задания убедиться в этом не позднее даты аудиторского заключения56.
______________________________
56 МСА 220 (пересмотренный), пункты 1732и А19А87 - А89.
…
МСА 500 "Аудиторские доказательства"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
Достаточные надлежащие аудиторские доказательства (см. пункт 6)
…
А5. Аудиторские доказательства необходимы для обоснования мнения аудитора и аудиторского заключения. По своей природе они носят накопительный характер и в основном получаются в результате выполнения аудиторских процедур в ходе проведения аудита. Однако они могут также включать информацию, полученную из других источников, таких как предыдущие аудиторские задания (если аудитор установил, что не произошли какие-либо изменения после окончания предыдущего аудиторского задания, которые могут повлиять на уместность этой информации для текущего аудита)57, или процедуры контроля качества, проводимые аудиторской организацией при принятии и продолжении отношений с клиентами информацию, полученную аудиторской организацией в процессе принятия или продолжения отношений с клиентом или выполнения задания. В дополнение к другим внутренним и внешним источникам в организации важным источником аудиторских доказательств являются данные бухгалтерского учета. Кроме того, информация, которая может использоваться в качестве аудиторских доказательств, может быть подготовлена с использованием работы эксперта руководства или быть получена из внешних информационных источников. Аудиторские доказательства включают как информацию, которая подкрепляет и подтверждает предпосылки руководства, так и любую информацию, которая противоречит таким предпосылкам. Кроме того, в некоторых случаях даже отсутствие информации (например, отказ руководства предоставить запрашиваемое заявление) используется аудитором и, таким образом, также является аудиторским доказательством.
______________________________
57 МСА 315 (пересмотренный, 2019 г.), пункт 16.
…
Информация, используемая в качестве аудиторских доказательств
Уместность и надежность (см. пункт 7)
А30. Как отмечено в пункте А1, несмотря на то что аудиторские доказательства собираются главным образом в результате аудиторских процедур, проводимых в ходе аудита, они могут также включать информацию, полученную из других источников, таких как в некоторых обстоятельствах, предыдущие аудиторские задания, и процедуры контроля качества аудиторской организации информацию, полученную аудиторской организацией при принятии и продолжении отношений клиентами и при выполнении некоторых дополнительных обязанностей согласно закону, нормативному акту или соответствующим этическим требованиям, например в отношении несоблюдения организацией законов или нормативных актов. На качество всех аудиторских доказательств влияет уместность и надежность информации, на которой они основываются.
…
МСА 540 (пересмотренный) "Аудит оценочных значений и соответствующего раскрытия информации"
Введение
…
Требования
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия
Специальные знания и навыки (см. пункт 15)
А61. Вопросы, которые могут повлиять на решение аудитора о том, требуются ли рабочей группе специальные знания и навыки, включают, например, следующие аспекты58:
характер оценочных значений для конкретного предприятия или отрасли (например, запасы полезных ископаемых, сельскохозяйственные активы, сложные финансовые инструменты, обязательства по договорам страхования).
______________________________
58 МСА 220 (пересмотренный) "Контроль качества Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности", пункты 1425 - 26, и МСА 300 "Планирование аудита финансовой отчетности", пункт 8(e).
…
МСА 600 "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)
Введение
Сфера применения настоящего стандарта
…
4. В соответствии с МСА 220 (пересмотренным)59 руководитель аудита группы должен установить убедиться в том, что те, кто участвует в выполнении задания по аудиту группы, включая аудиторов компонентов, совместно обладают надлежащими компетенциями и возможностями, в том числе достаточным временем. Руководитель аудита группы также несет ответственность за руководство работой членов команды аудитора группы, надзор за и выполнение задания по аудиту группы ними и проверку их работы60.
______________________________
59 МСА 220 (пересмотренный) "Контроль качества Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности", пункты 14 - 1525 - 26.
60 МСА 220 (пересмотренный), пункты 29 - 31.
5. Руководитель аудита группы применяет требования МСА 220 (пересмотренного) вне зависимости от того, кто проводит работу в отношении финансовой информации компонента - руководитель аудита группы или аудитор компонента. Настоящий стандарт помогает руководителю аудита группы выполнять требования МСА 220 в случаях, когда аудиторы компонентов выполняют задания в отношении финансовой информации компонентов.
…
Требования
12. При применении МСА 220 (пересмотренного) руководитель аудита группы должен определить, существуют ли разумные основания для того, чтобы ожидать получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении процесса подготовки консолидированной финансовой отчетности и финансовой информации компонентов, которые послужат основой мнения аудитора группы. Для этой цели руководитель аудита группы должен получить понимание деятельности группы, ее компонентов и их окружения в объеме, достаточном для выявления компонентов, которые с большой вероятностью могут являться значительными. Если аудиторы компонентов выполняют работу в отношении финансовой информации таких компонентов, руководитель аудита группы оценивает, сможет ли команда аудитора группы принять участие в работе этих аудиторов компонентов в объеме, необходимом для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (см. пункты А10 - А12.).
…
МСА 610 (пересмотренный, 2013 г.) "Использование работы внутренних аудиторов"
…
Требования
…
Привлечение внутренних аудиторов к непосредственному содействию выполнения задания
…
34. Внешний аудитор должен руководить, осуществлять надзор и проверку работы, выполненной внутренними аудиторами по аудиторскому заданию, в соответствии с МСА 220 (пересмотренным)61. При этом:
______________________________
61 МСА 220 (пересмотренный) "Контроль качества Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности".
(a) характер, сроки и объем такого руководства, надзора и проверки должны определяться с учетом того, что внутренние аудиторы не являются независимыми лицами по отношению к организации, и соответствовать результатам оценки факторов, приведенных в пункте 29 настоящего стандарта;
(b) процедуры проверки должны включать перепроверку исходных аудиторских доказательств по отдельным направлениям работы, выполненным внутренними аудиторами.
Руководство, надзор и проверка внешним аудитором работы, выполненной внутренними аудиторами, должны быть достаточными для того, чтобы внешний аудитор установил был убежден в том, что внутренние аудиторы получили достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении выводов, сделанных на основе этой работы (см. пункты А40 - А41).
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Определение возможности использования работы службы внутреннего аудита, а также того, в каких областях и в каком объеме она может быть использована
Оценка службы внутреннего аудита
…
Применение систематического и упорядоченного подхода (см. пункт 15(c))
…
А11. Факторы, способные повлиять на оценку внешним аудитором того, насколько подход службы внутреннего аудита является систематическим и упорядоченным, включают следующие:
наличие, адекватность и использование в организации зафиксированных документально процедур или руководств по внутреннему аудиту, охватывающих такие области, как оценка рисков, рабочие программы, документация и подготовка отчетов, характер и сфера действия которых соответствуют размеру и условиям организации;
наличие у службы внутреннего аудита надлежащей политики и процедур контроля качества, например указанных в МСКК 1 и62 применимых к службе внутреннего аудита (касающихся сферы деятельности высшего руководства и персонала, а также выполнения заданий), или требований по контролю качества согласно стандартам, установленным для внутренних аудиторов соответствующими профессиональными организациями. Подобные организации могут устанавливать также иные уместные требования, включая, к примеру, проведение периодической внешней оценки качества.
______________________________
62 МСКК 1, "Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг".
МСА 620 "Использование работы эксперта аудитора"
Введение
Сфера применения настоящего стандарта
…
2. Настоящий стандарт не рассматривает:
(a) ситуации, когда в состав рабочей группы входит сотрудник, обладающий знаниями и опытом в специальной области бухгалтерского учета или аудита, или ситуации, когда рабочая группа консультируется с физическим лицом или организацией, имеющими такую квалификацию; указанные ситуации рассматриваются в МСА 220 (пересмотренном)63, или
(b) использование аудитором работы физического лица или организации, обладающих знаниями и опытом в какой-либо области, отличной от бухгалтерского учета или аудита, когда их работа в этой области используется для содействия организации в подготовке финансовой отчетности (эксперт руководства); указанные ситуации рассматриваются в МСА 500.64.
______________________________
63 МСА 220 (пересмотренный) "Контроль качества Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности", пункты А11, А21 - А23 А19.
64 МСА 500 "Аудиторские доказательства", пункты А45 - А59.
…
Требования
…
Характер, сроки и объем аудиторских процедур
8. Характер, сроки и объем аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с требованиями пунктов 9 - 13 настоящего стандарта, будут различаться в зависимости от обстоятельств. При определении характера, сроков и объема данных процедур аудитор должен рассмотреть ряд вопросов, включая следующее (см. пункт А10):
(a) характер вопроса, связанного с работой данного эксперта;
(b) риски существенного искажения, относящиеся к вопросу, с которым связана работа данного эксперта;
(c) значимость работы такого эксперта в контексте аудита;
(d) знакомство аудитора с работой, выполненной данным экспертом ранее, и наличие у аудитора опыта работы с этим экспертом;
(e) распространяются ли на данного эксперта требования политики и процедуры по контролю качества, принятые требования системы управления качеством, принятой в организации аудитора (см. пункты А11 - А13).
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
Определение необходимости привлечения эксперта аудитора (см. пункт 7)
…
А6. Если при подготовке финансовой отчетности требуется квалификация в какой-либо области, отличной от бухгалтерского учета, аудитор, имеющий навыки работы в области бухгалтерского учета и аудита, может не обладать знаниями и опытом, необходимыми для проведения аудита данной финансовой отчетности. Руководитель проверки обязан удостовериться в том, установить, что рабочая группа и любые эксперты аудитора, которые не входят в состав рабочей группы, в совокупности обладают компетентностью и возможностями, включая достаточное время, необходимыми для выполнения аудиторского задания65. Кроме того, аудитор должен установить характер, сроки и объем ресурсов, необходимых для выполнения аудита66. Решение аудитором вопроса о целесообразности привлечения к работе эксперта аудитора, а в случае положительного решения - вопроса о том, когда и в какой степени его следует привлекать, поможет аудитору выполнить эти требования. В процессе проведения аудита или при изменении обстоятельств от аудитора может потребоваться пересмотр принятых ранее решений об использовании работы эксперта аудитора.
______________________________
65 МСА 220 (пересмотренный), пункты 14 25 - 28.
66 МСА 300 "Планирование аудита финансовой отчетности", пункт 8(e).
А7. Аудитор, не являющийся специалистом в соответствующей области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, может, тем не менее, получить понимание такой области на уровне, достаточном для выполнения аудита без привлечения эксперта аудитора. Это понимание может быть получено, например, благодаря:
…
обучению или профессиональному развитию в конкретной области. Это может включать в себя обучение на курсах профессиональной подготовки или обсуждение вопросов с лицами, обладающими знаниями и опытом в соответствующей области, с целью повышения способности аудитора решать вопросы в этой области. Такое обсуждение отличается от консультации эксперта аудитора в отношении конкретных обстоятельств, выявленных при выполнении задания, когда эксперту предоставляются все необходимые сведения, чтобы эксперт имел возможность предоставить обоснованные рекомендации по конкретному вопросу67;
______________________________
67 МСА 220 (пересмотренный), пункты А22 А99 - А102.
…
Характер, сроки и объем аудиторских процедур (см. пункт 8)
А10. Характер, сроки и объем аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с требованиями пунктов 9 - 13 настоящего стандарта, будут различаться в зависимости от обстоятельств.
Например, следующие факторы могут указывать на необходимость выполнения иных или более расширенных процедур, чем потребовалось бы при иных обстоятельствах:
работа эксперта аудитора относится к значимому вопросу, который предполагает применение субъективных и сложных суждений;
аудитор ранее не использовал работу этого эксперта аудитора и не имеет предварительной информации о компетентности, возможностях и объективности этого эксперта;
эксперт аудитора выполняет процедуры, являющиеся неотъемлемой частью аудита, а не привлекается для консультаций по конкретному вопросу;
эксперт является внешним экспертом аудитора, и вследствие этого на него не распространяются требования политики и процедуры контроля качества, принятые требования системы управления качеством, принятой в организации.
Политика и процедуры контроля качества Система управления качеством в аудиторской организации (см. пункт 8(e))
А11. Внутренний эксперт аудитора может быть партнером или сотрудником (то есть входить в состав персонала), в том числе временным сотрудником, организации аудитора, и поэтому на него распространяются требования политики и процедуры контроля качества, принятые требования системы управления качеством, принятой в этой организации, в соответствии с Международным стандартом по контролю качества МСК 1.68 или не менее строгими требованиями национального законодательства69. С другой стороны, внутренний Внутренний эксперт аудитора может также быть партнером или сотрудником, в том числе временным сотрудником, организации, входящей в сеть, на него распространяются политика или процедуры аудиторской организации в отношении требований к сети и сетевых услуг в соответствии с МСК1. В некоторых случаях на внутреннего эксперта аудитора аудиторской организации, входящей в сеть, может распространяться общая политика управления качеством контроля качества и с учетом того, что внутренний эксперт аудитора и аудиторская организация являются частью одной и той же сети.
______________________________
68 МСКК МСК 1 "Управление качеством Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит или и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и или задания по оказанию сопутствующих услуг", пункт 1216(w).
69 МСА 220 (пересмотренный), пункт 23.
А12. МСК 1 требует, чтобы аудиторская организация рассматривала вопрос о целесообразности использования ресурсов организации, оказывающей соответствующие услуги, что применимо также к использованию услуг внешнего эксперта70. Внешний эксперт аудитора не является членом рабочей группы, и в соответствии с МСК 1 на него не распространяются на него могут не распространяться требования политики и процедуры контроля качества.71 Однако в некоторых юрисдикциях политика и процедуры аудиторской организации, предусмотренные ее системой управления качеством72. При этом политика или процедуры аудиторской организации в отношении соответствующих этических требований могут включать политику или процедуры, применимые к внешнему эксперту аудитора73. В некоторых случаях соответствующими этическими требованиями или законом или нормативным актом может быть установлено требование, согласно которому внешний эксперт аудитора должен:
______________________________
70 МСК 1, пункт 32.
71 МСКК 1, пункт 12(f).
72 МСК 1, пункт 16(f).
73 МСК 1, пункт 29(b).
рассматриваться как член рабочей группы, и, таким образом, на него будут распространяться на внешнего эксперта будут распространяться соответствующие этические требования, включая требования независимости, или
подчиняться другим профессиональным требованиям, установленные этим законом или нормативным актом.
А13. Рабочие группы вправе полагаться на систему контроля качества аудиторской организации, за исключением случаев, когда информация, предоставленная организацией или другими лицами, предполагает иной подход.74 Степень, в которой аудиторские группы могут полагаются на систему контроля качества, зависит от обстоятельств и может повлиять на характер, сроки и объем аудиторских процедур в отношении таких вопросов, как: Согласно МСА 220 (пересмотренному) управление качеством на уровне задания осуществляется с помощью системы управления качеством в аудиторской организации и с учетом конкретных обстоятельств и характера аудиторского задания75. Например, на аудитора могут оказывать влияние соответствующие политика или процедуры аудиторской организации в отношении следующих аспектов:
______________________________
74 МСА 220, пункт 4.
75 МСА 220 (пересмотренный), пункт 4.
компетентность и возможности, обеспечиваемые программами найма персонала и обучения;
объективность. На внутренних экспертов аудитора распространяются соответствующие этические требования, включая в том числе требования независимости;
оценка аудитором адекватности работы эксперта аудитора. Например, программы обучения аудиторской организации могут предоставить внутренним экспертам аудитора надлежащее понимание взаимосвязи их знаний и опыта с процессом аудита. Возможность полагаться на такое обучение и другие процессы организации, такие как инструкции, устанавливающие объем работ внутренних экспертов аудитора, может повлиять на характер, сроки и объем процедур, выполняемых аудитором для оценки адекватности работы эксперта аудитора;
соблюдение нормативных и законодательных требований посредством осуществления процессов мониторинга;
согласование вопросов с экспертом аудитора.
Такая возможность полагаться на систему контроля качества Вопросы, которые аудитор может принять во внимание при определении того, следует ли полагаться на политику или процедуры аудиторской организации, описаны в МСА 220 (пересмотренном)76. Зависимость от политики или процедур аудиторской организации не уменьшает ответственность аудитора за выполнение требований настоящего стандарта.
______________________________
76 МСА 220 (пересмотренный), пункты 4(b) и А10.
Компетентность, возможности и объективность эксперта аудитора (см. пункт 9)
…
А15. Информацию о компетентности, возможностях и объективности эксперта аудитора можно получить из различных источников, таких как:
личный опыт работы с данным экспертом;
обсуждения, проводимые с экспертом;
обсуждение вопросов с другими аудиторами или третьими лицами, знакомыми с работой данного эксперта;
изучение квалификации эксперта, его членства в профессиональной организации или отраслевой ассоциации, лицензии на ведение профессиональной деятельности или иных форм внешнего признания;
опубликованные статьи или книги, написанные данным экспертом;
политика и процедуры контроля качества системы управления качеством, принятые в аудиторской организации (см. пункты А11 - А13).
…
Соглашение с экспертом аудитора (см. пункт 11)
…
А26. В отсутствие письменного соглашения между аудитором и экспертом аудитора доказательство наличия соглашения может быть включено, например, в следующие документы:
меморандум о планировании или соответствующие рабочие документы, такие как программа аудита;
политика и или процедуры аудиторской организации системы управления качеством.
В случае привлечения внутреннего эксперта аудитора установленные политика и процедуры система управления качеством аудиторской организации, действие которой распространяется на эксперта, может включать в себя конкретную политику и конкретные процедуры в отношении работы, относящиеся к работе эксперта. Объем документации в рабочих документах аудитора зависит от характера такой политики и или процедур. Например, документальное оформление в рабочих документах аудитора может не потребоваться, если аудиторская организация имеет подробные инструкции, отражающие обстоятельства, при которых используется работа такого эксперта.
МСА 700 (пересмотренный) "Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Аудиторское заключение (см. пункт 20)
…
Аудиторское заключение по результатам аудита, проведенного в соответствии с Международными стандартами аудита
…
Соответствующие этические требования
А36. Закон или нормативный акт, национальные стандарты аудита или условия аудиторского задания могут требовать от аудитора представления в аудиторском заключении более конкретной информации об источниках соответствующих этических требований, в том числе касающихся требования независимости, которые применимы к аудиту финансовой отчетности.
Имя руководителя задания (см. пункт 46)
А61. В соответствии о МСКК 177 Целью аудиторской организации, согласно МСК 1.78, являются аудиторская организация должна устанавливать политику и процедуры разработка, внедрение и обеспечение функционирования системы управления качеством, обеспечивающие разумную уверенность в том, что задания выполняются в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми законодательными и нормативными требованиями., что:
______________________________
77 МСКК 1 "Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг", пункт 32.
78 МСК 1 "Управление качеством в аудиторских организациях, проводящих аудит или обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, или задания по оказанию сопутствующих услуг", пункт 14.
аудиторская организация и ее персонал выполняют свои обязанности в соответствии с профессиональными стандартами, а также применимыми требованиями законов и нормативных актов и выполняют задания в соответствии с такими стандартами и требованиями;
заключения по результатам заданий, выпущенные аудиторской организацией или руководителями задания, носят надлежащий характер с учетом конкретных обстоятельств.
Независимо от этих требований МСКК 1, указание имени руководителя задания в аудиторском заключении имеет своей целью обеспечение для пользователей большей прозрачности аудиторского заключения о полном комплекте финансовой отчетности организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам.
МСА 701 "Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Определение ключевых вопросов аудита (см. пункты 9 - 10)
…
Вопросы, требующие значительного внимания аудитора (см. пункт 9)
…
А15. Различные МСА требуют определенного информационного взаимодействия с лицами, отвечающими за корпоративное управление, и другими сторонами, которые могут иметь отношение к областям, требующим особого внимания аудитора. Например:
МСА 260 (пересмотренный) требует, чтобы аудитор информировал лиц, отвечающих за корпоративное управление, о значительных сложностях, если такие возникают в ходе аудита79. Международные стандарты аудита допускают возникновение потенциальных сложностей в отношении, например:
операций со связанными сторонами80, особенно ограничений возможности аудитора получить аудиторские доказательства того, что все прочие аспекты операции со связанной стороной (кроме цены) соответствуют аспектам аналогичной операции между несвязанными сторонами;
ограничений, связанных с проведением аудита группы, например, в тех случаях, когда доступ команды аудитора группы к информации может быть ограничен81;
МСА 220 (пересмотренный) устанавливает требования к руководителю задания в отношении проведения надлежащих консультаций по сложным или спорным вопросам, вопросы, по которым политика или процедуры аудиторской организации предусматривают консультирование82, и другие вопросы, которые, по профессиональному мнению руководителя задания, требуют консультирования Например, аудитор может провести консультации с другими лицами в рамках аудиторской организации или. за ее пределами по значимому специальному вопросу, что может свидетельствовать о том, что он является ключевым вопросом аудита. Руководитель задания также обязан обсудить в числе прочего значимые вопросы и значимые суждения, возникшие в ходе выполнения аудиторского задания, с лицом, осуществляющим проверку качества выполнения задания83.
______________________________
79 МСА 260 (пересмотренный), пункты 16(b) и А21.
80 МСА 550 "Связанные стороны", пункт А42.
81 МСА 600 "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)", пункт 49(d).
82 МСА 220 (пересмотренный) "Контроль качества Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности", пункт 1835.
83 МСА 220 (пересмотренный), пункт 19 36.
…
Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление
…
А63. Требование пункта 17(b) об информационном взаимодействии с лицами, отвечающими за корпоративное управление, в случаях, когда аудитор определил отсутствие ключевых вопросов аудита, о которых необходимо проинформировать в аудиторском заключении, может предоставить аудитору возможность провести дополнительное обсуждение с иными лицами, осведомленными о проведении аудита и о значимых вопросах, которые могли возникнуть (включая лицо, осуществляющее проверку качества выполнения задания, если такое было назначено). Эти обсуждения могут привести к пересмотру аудитором решения об отсутствии ключевых вопросов аудита.
МСА 720 (пересмотренный) "Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Ознакомление с прочей информацией и ее рассмотрение (см. пункты 14 - 15)
…
А24. В соответствии с МСА 220 (пересмотренным)84 руководитель задания должен нести ответственность за осуществление руководства работой членов рабочей группы, контроля и за выполнение аудиторского задания надзора за ними и проверки их работы85 и определять, что характер, сроки и объем руководства, надзора и проверки планируются и выполняются в соответствии согласно политике или процедурам аудиторской организации, профессиональных стандартов и применимых законодательных и нормативных требований86. В контексте настоящего стандарта факторы, которые можно учитывать при определении надлежащего состава рабочей группы с целью выполнения требований пунктов 14 - 15, включают:
______________________________
84 МСА 220 "Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности", пункт 15(a).
85 МСА 220 "Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности", пункты 29 - 30.
86 МСА 220 (пересмотренный) "Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности", пункт 15 30(a).
соответствующий опыт членов рабочей группы;
то, имеют ли члены рабочей группы, назначенные для выполнения задачи, необходимые знания, полученные в ходе аудита, чтобы выявить несоответствия между прочей информацией и этими знаниями;
уровень суждений, применяемых при выполнении требований пунктов 14 - 15. Например, процедуры по оценке соответствия числовых показателей, которые содержатся в прочей информации и которые должны быть такими же, как и показатели финансовой отчетности, могут выполняться менее опытными членами рабочей группы;
в случае аудита группы, наличие необходимости направлять запрос аудитору компонента в отношении прочей информации, относящейся к данному компоненту.
МСА 805 (пересмотренный) "Особенности аудита отдельных отчетов финансовой отчетности и отдельных элементов, групп статей или статей финансовой отчетности"
…
Руководство по применению и прочие пояснительные материалы
…
Особенности принятия задания
Применение Международных стандартов аудита (см. пункт 7)
А5. Согласно МСА 200 аудитор должен соблюдать (а) соответствующие этические требования (включая требования, касающиеся независимости), имеющие отношение к заданию по аудиту финансовой отчетности, и (b) все МСА, которые применимы для конкретного аудита. Кроме того, согласно настоящему стандарту аудитор должен выполнить каждое требование какого-либо МСА, за исключением случаев, когда при конкретных обстоятельствах аудита весь МСА является неприменимым или какое-либо требование является неприменимым, потому что оно основано на условии, которое в данном случае отсутствует. В исключительных случаях аудитор может счесть необходимым отступить от какого-либо применимого требования МСА и выполнить альтернативные аудиторские процедуры для выполнения данного требования.
Международный отчет о практике аудита 1000 "Особенности аудита финансовых инструментов"
Содержание
Международный отчет о практике аудита (МОПА) 1000 "Особенности аудита финансовых инструментов" следует рассматривать вместе с Предисловием к Сборнику международных стандартов контроля качества управления качеством, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг. Международные отчеты о практике аудита не возлагают на аудиторов ответственность за соблюдение дополнительных требований, помимо уже содержащихся в Международных стандартах аудита (МСА), и не влияют на обязанность аудитора соблюдать все Международные стандарты аудита, действие которых распространяется на данное аудиторское задание. Международные отчеты о практике аудита предоставляют аудиторам практическую помощь. Предполагается, что они должны распространяться организациями, отвечающими за разработку национальных стандартов, или использоваться при подготовке соответствующих материалов на национальном уровне. Кроме того, они предлагают материалы, которые могут использоваться аудиторскими организациями при разработке своих программ обучения и внутренних стандартов.
…
Вопросы планирования87
Привлечение к проведению аудита лиц, обладающих специальными знаниями и навыками88
78. Компетентность аудитора является одним из основных вопросов при аудите, включающем проверку финансовых инструментов, особенно сложных финансовых инструментов. В соответствии с МСА 220 (пересмотренным)89 руководитель задания должен удостовериться в том, что члены рабочей группы и любые эксперты аудитора, которые не входят в состав рабочей группы, в совокупности обладают надлежащей компетентностью и необходимыми возможностями, включая достаточное время, для выполнения аудиторского задания в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми законодательными и нормативными требованиями, а также для выпуска аудиторского заключения, которое будет носить надлежащий характер с учетом обстоятельств данного задания. Кроме того, согласно соответствующим этическим требованиям90 аудитор должен установить, не возникнет ли в связи с принятием задания какая-либо угроза соблюдению основополагающих принципов, включая принципы профессиональной компетентности и добросовестности. В приведенном ниже пункте 79 представлены примеры вопросов, которые могут представлять важность для аудитора при рассмотрении финансовых инструментов.
______________________________
87 В МСА 300 "Планирование аудита финансовой отчетности" рассматриваются обязанности аудитора, связанные с планированием аудита финансовой отчетности.
88 Если такое лицо обладает знаниями и опытом в области аудита и бухгалтерского учета, независимо от того, является ли данное лицо сотрудником организации или привлеченным специалистом, данное лицо рассматривается как входящее в состав рабочей группы и на него распространяются требования МСА 220 (пересмотренного) "Контроль качества Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности". Если такое лицо обладает знаниями и опытом в другой области (кроме аудита и бухгалтерского учета), такое лицо считается экспертом аудитора и к нему применяются положения МСА 620 "Использование работы эксперта аудитора". В МСА 620 разъясняется, что установление различия между специализацией в области бухгалтерского учета и аудита и знаниями и опытом в другой области представляет собой предмет профессионального суждения, при этом отмечается, что можно установить различие между знанием методов бухгалтерского учета финансовых инструментов (знания и опыт в области бухгалтерского учета и аудита) и владением сложными методами оценки финансовых инструментов (знания и опыт в другой области, кроме бухгалтерского учета и аудита).
89 МСА 220 (пересмотренный), пункт 1426.
90 Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, выпущенный Советом по международным стандартам этики для бухгалтеров ("Кодекс СМСЭБ") пункты 320.1 - 320.10 А1.
…
80. В зависимости от характера финансовых инструментов и использования конкретных видов таких инструментов, а также от сложностей, связанных с их бухгалтерским учетом, и рыночных условий у рабочей группы может возникнуть необходимость в обращении за консультацией91 к другим специалистам в области бухгалтерского учета и аудита (как к сотрудникам аудиторской организации, так и привлеченным специалистам), которые обладают необходимыми знаниями и опытом в области методологии бухгалтерского учета и аудита. При этом принимаются во внимание следующие факторы:
______________________________
91 В соответствии с требованиями пункта 18(b)35 МСА 220 (пересмотренного) руководитель задания должен удостовериться быть убежден в том, что в ходе выполнения задания по аудиту члены рабочей группы провели надлежащие консультации как внутри рабочей группы, так и между членами рабочей группы и другими специалистами соответствующего уровня (из числа сотрудников аудиторской организации или сторонних специалистов).
возможности и компетентность рабочей группы, в том числе опыт ее членов;
параметры используемых организацией финансовых инструментов;
выявленные необычные обстоятельства или риски, связанные с заданием, а также потребности в применении профессионального суждения, особенно по вопросам существенности и значительных рисков;
рыночные условия.