Бухгалтерский учет давальческого сырья: документы и проводки

Правовая природа и налоговые последствия

Давальческое сырьё — это материалы, которые заказчик передаёт подрядчику для переработки. Право собственности на них не переходит, поэтому такая передача не признаётся реализацией по ст. 39 НК РФ. Соответственно, у подрядчика не возникает объекта налогообложения по НДС согласно ст. 146 НК РФ. Подрядчик не оплачивает эти материалы и не может использовать их в личных целях: он лишь выполняет работу и возвращает результат. Оплата производится исключительно за саму услугу по переработке, которая уже является реализацией и облагается НДС.

Юридическая основа схемы заложена в ст. 702 ГК РФ (договор подряда) и ст. 220 ГК РФ (переработка). Согласно ст. 703 ГК РФ, право собственности на готовую продукцию принадлежит заказчику. Исключение предусмотрено, если стоимость работы несопоставима со стоимостью исходного сырья (например, скульптор создал шедевр из куска мрамора).

Риски использования номинальных давальцев

Налоговые органы проверяют реальность давальческих схем. В деле А08-7130/2022 Арбитражный суд Центрального округа (постановление от 17.07.2024 № Ф10-2651/2024) установил, что завод по производству медной катанки формально действовал как переработчик сырья пяти давальцев. Фактически завод сам покупал лом, а давальцы были лишь номинальными звеньями цепочки. Суд подтвердил, что схема использовалась для ухода от налогов.

Первичные документы сторон

Документооборот начинается с передачи сырья. Заказчик оформляет акт приёма-передачи в свободной форме или накладную М-15 (постановление Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а). Подрядчик принимает материалы по приходному ордеру М-4, в который важно добавить строку «Примечание» с указанием номера договора и фактом поступления на давальческих условиях.

Для передачи материалов в производство подрядчик использует требование-накладную М-11 (или собственную форму). Выпуск готовой продукции оформляется накладной МХ-18 (постановление Госкомстата от 09.08.1999 № 66), где цена может быть плановой. При передаче результата заказчику предоставляется акт на услуги, счёт-фактура (или УПД), а также отчёт об использовании давальческого сырья, отражающий остатки и объём переработки.

Рекомендации

• Проверить договоры на наличие условий о рисках утраты сырья и ответственности за невозврат.
• Ввести в форму приходного ордера М-4 строку для указания реквизитов давальческого договора.