Вторая декларация по корпоративному налогу в ОАЭ: что заставляют проверить новые разъяснения FTA

С первой статьей цикла можно ознакомиться по ссылке.

---

За прошедшие месяцы появился особенно полезный источник для такого анализа. В июле FTA опубликовала Summary of FTA Private Clarifications — обезличенные позиции, ранее сформулированные в ответах на запросы отдельных налогоплательщиков.

Важно правильно понимать статус документа. Частное разъяснение относится только к заявителю, конкретному вопросу и представленным фактам. Summary не является законом или public clarification и не создает универсального правила для всех. Но его ценность в другом: впервые можно увидеть, как FTA применяет корпоративное налоговое законодательство к реальным ситуациям и какие факты считает существенными.

Накануне второй подачи мы бы обратили внимание как минимум на несколько таких позиций.

Substance: важны не визы и метры, а реальные функции

Для QFZP выполнение требований substance остается одним из условий применения ставки 0%. Новые разъяснения показывают, что FTA подходит к этому вопросу не формально.

Первый пример — компания, сдающая имущество в аренду и не имеющая сотрудников. Налогоплательщик исходил из того, что для пассивной деятельности персонал может быть не нужен. FTA не признала такого общего исключения: даже сдача имущества предполагает выполнение функций по администрированию договоров, контролю их исполнения, продлению и другим вопросам. Полное отсутствие сотрудников поэтому может указывать на недостаточный substance.

Но и обратный формальный подход FTA не поддерживает. Сотрудник может учитываться для substance, даже если его виза оформлена на связанную компанию — важно, кто на самом деле контролирует его работу и несет соответствующие экономические затраты. Аналогично общий офис сам по себе не препятствует выполнению теста, если помещение соответствует масштабу и характеру деятельности.

Практический вывод из саммари такой: substance нельзя свести к формуле «две визы плюс отдельный офис». Нужно сопоставить реальные функции компании с людьми, помещениями и расходами, которые обеспечивают их выполнение.

Сначала определяем, по какому основанию доход является квалифицированным и облагается по ставке 0%

Другой важный вопрос касается концепции бенефициарного получателя (beneficial recipient).

С ним мы сталкивались в собственной практике у трейдера сырьевыми товарами. Компания осуществляла квалифицированный вид деятельности — торговлю qualifying commodities. Ее контрагентами были, в частности, и резиденты свободных зон. Аудиторы полагали, что в отношении таких покупателей дополнительно необходимо доказать их статус как beneficial recipient.

Наша позиция заключалась в том, что режим предусматривает несколько самостоятельных оснований для признания дохода квалифицируемым. Если доход уже квалифицируется как доход от квалифицированной активности, тест, предусмотренный для другого основания — сделки с резидентами свободных зон, — дополнительно применяться не должен.

FTA подтвердила этот подход, а затем включила его в опубликованный Summary.

Вывод здесь шире самого commodity-кейса: прежде чем проверять все условия QFZP одновременно, нужно определить точное правовое основание, по которому конкретный доход считается квалифицированным, и только затем применять тесты, относящиеся именно к этому основанию.

Инвестиционная цель: 12 месяцев — не механический срок

Для компаний, владеющих долями, акциями и иными ценными бумагами, одно из самых полезных разъяснений касается инвестиционного намерения владения.

Что происходит, если актив на самом деле продан раньше 12 месяцев? FTA подтверждает, что сам по себе более короткий срок владения необязательно лишает доход квалификации. Решающее значение имеет первоначальное намерение на дату приобретения: актив должен быть приобретен для инвестирования, а не краткосрочной торговли или спекуляции и с намерением владеть им не менее 12 месяцев.

Но благоприятный ответ одновременно создает доказательственную проблему. Когда бумага продана через восемь или десять месяцев, простого заявления о первоначальном намерении недостаточно. Нужны документы, обосновывающие намерение держателя на момент приобретения: инвестиционная политика, договор с управляющим, решения совета директоров или инвестиционного комитета, внутренние инвестиционные меморандумы. Если актив продан досрочно, полезно также зафиксировать причины продажи.

FTA допускает и портфельный подход для активов под дискреционным управлением: инвестиционное намерение может оцениваться на уровне портфеля в целом, а не для каждой покупки и продажи отдельно. Но и здесь налогоплательщик должен сохранять контроль и действовать в рамках согласованной инвестиционной стратегии.

Для текущей декларации вопрос поэтому не только в том, сколько месяцев актив находился на балансе, а в том, можно ли сегодня доказать, зачем он приобретался тогда.

Дистрибуция: кто действительно конечный пользователь

Для квалифицируемой дистрибуционной деятельности FTA также уточнила несколько практических тестов.

Покупать товар можно не только непосредственно у производителя, поставщиком может быть и другой дистрибьютор. Гораздо важнее статус покупателя: он не должен быть конечным (end-user).

При этом товар необязательно должен перепродаваться в той же форме. Пример из нашей практики: компания из designated zone продает комплектующие автопроизводителю, который включает их в автомобиль и затем продает готовую машину третьему лицу. Покупатель в такой ситуации не считается конечным пользователем, как подтверждает FTA.

Но если те же комплектующие устанавливаются в оборудование или инфраструктуру, которые покупатель сохраняет у себя и использует для оказания услуг, он становится end-user.

Для применения этой льготы продавец должен понимать и отслеживать, что происходит с товаром дальше, и иметь подтверждающие документы: KYC, договорные заверения, сведения о бизнесе клиента и другие доказательства дальнейшей реализации.

ТЦО-корректировка не означает нарушение условий ставки 0%

Еще один важный вывод касается трансфертного ценообразования.

Для применения ставки 0% QFZP должен соблюдать принцип «вытянутой руки». При первой подаче возникал логичный вопрос: если компания сама отражает в декларации ТЦО корректировку, не означает ли это признание того, что условие уже было нарушено?

FTA подтвердила обратное. Сама по себе корректировка не свидетельствует о несоблюдении правил ТЦО. Если она приводит налоговый результат сделки с related party к рыночному уровню, корректировка — это способ обеспечить соблюдение arm’s length principle.

Это важный практический вывод: для QFZP опаснее оставить в декларации нерыночный результат только из опасения «показать нарушение», чем сделать необходимую корректировку.

Participation exemption: пример с Saudi zakat

Одна из наиболее интересных позиций Summary касается дивидендов от саудовской компании, которая уплачивает закят (zakat) по ставке 2,5%.

Для participation exemption одним из условий является то, что participation подлежит корпоративному налогу или налогу аналогичного характера по ставке не ниже 9%.

В рассмотренной FTA ситуации условие было признано выполненным. Налоговый орган исходил из того, что в Саудовской Аравии действует корпоративный налог аналогичного характера со ставкой 20%; ставка закят 2,5%, примененная к конкретной компании, не использовалась как ставка для этого теста.

Интересен здесь не только сам ответ, но и его пределы.

Можно ли переносить эту логику на другие юрисдикции с номинальной ставкой выше 9%, если конкретный доход освобожден от налогообложения или действует территориальный режим? Summary этого не говорит. Поэтому саудовский пример — сильный ориентир, но не универсальное правило.

Еще одна причина открыть прошлогоднюю декларацию

В отношении participation exemption есть и более практичный вопрос, который касается разных дат применения новых благоприятных правил.

FTA подтвердила, что альтернативный критерий стоимости участия в AED 4 млн заменяет не только формальное требование владения 5% капитала, но и связанные 5%-е тесты прав на распределяемую прибыль и ликвидационную квоту. Причем этот подход допускается для налоговых периодов, начинающихся с 1 июня 2023 года.

А вот другое благоприятное изменение — ограничение asset test только случаями, когда participation является related party. FTA применяет его только к налоговым периодам, начинающимся с 1 января 2025 года.

То есть внешне похожие изменения имеют разные effective dates. Для компании с календарным годом одна и та же структура на одинаковых фактах может иметь разный результат в 2024 и 2025 годах.

Перед подачей второй декларации это значит, что иногда нужно проверить не только текущий расчет, но и позицию, занятую в первой декларации.

Что проверить перед подачей

Новые разъяснения FTA не заменяют анализ закона, но хорошо показывают, где сегодня находится практический риск.

Для QFZP имеет смысл заново проверить substance, правовое основание для квалификации дохода, доказательства инвестиционного намерения и при необходимости ТЦО-корректировки. Для дистрибуции — не только формальный статус клиента, но и фактическое использование товара. Для participation exemption — не только выполнение условий, но и период, с которого применима конкретная позиция.

И если новый подход меняет оценку уже поданной декларации, вопрос не заканчивается правильным заполнением декларации за 2025 год — отдельно нужно решить, требуется ли исправлять предыдущий период.

В первой статье этого цикла мы писали, что декларация по корпоративному налогу — не техническая форма, а итог налоговой позиции компании. Опубликованный Summary показывает вторую сторону этого принципа: позиция должна не только следовать из закона, но и соответствовать реальной модели бизнеса и подтверждаться документами.