Рассрочка по импортному НДС: когда вступает в силу и влияет ли на вычет

При ввозе товаров из стран ЕАЭС российские импортеры часто сталкиваются с необходимостью единовременно платить крупную сумму НДС. Если у компании не хватает денег, чтобы закрыть долг до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учёт, можно обратиться за рассрочкой по статье 64 НК РФ.

Многие ошибочно полагают, что положительное решение налогового органа сразу снимает все проблемы. На деле это не так. Изменение срока платежа касается только денежного обязательства перед бюджетом. Организация всё равно обязана исчислить налог и подать декларацию в сроки, установленные пунктом 20 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. Рассрочка не распространяется на отчётность.

Главная ловушка кроется в моменте вступления решения в силу. Согласно пункту 10 статьи 64 НК РФ, если обеспечение (заявление о залоге, поручительство или банковская гарантия) не оформлено до принятия решения, у компании есть 30 календарных дней на его предоставление. Пока это не сделано, решение не вступает в силу. Получив положительный ответ, нельзя сразу платить по новому графику, пока не закрыт вопрос с обеспечением.

Отдельный вопрос — налоговый вычет. Пункт 1 статьи 172 НК РФ требует для применения вычета документов, подтверждающих фактическую уплату налога. Решение о рассрочке устанавливает порядок будущих платежей, но само по себе не подтверждает, что налог уже уплачен. Поэтому применять вычет всей суммы импортного НДС сразу после получения рассрочки нельзя. Право на вычет возникнет только по мере фактической уплаты сумм по графику.

Обеспечение рассрочки должно отвечать требованиям пункта 6 статьи 64 НК РФ. Если используется банковская гарантия, вступают в силу нормы статьи 74.1 НК РФ. Гарант должен входить в утверждённый перечень банков, а гарантия быть безотзывной и непередаваемой. Срок её действия должен заканчиваться не ранее чем через 6 месяцев после окончания рассрочки. Важный момент: соответствие гарантии требованиям НК РФ не гарантирует, что банк выдаст её на выгодных коммерческих условиях. Комиссия и покрытие определяются договором с банком.

По мере того как компания платит части налога по графику, уменьшается ответственность гаранта. Пункт 7 статьи 64 НК РФ обязывает налоговый орган в течение 3 дней с момента уплаты направить гаранту уведомление об освобождении или частичном освобождении от обязательств. Это разграничивает исполнение основного долга и обеспечительное обязательство. При этом закон не обязывает банк автоматически возвращать комиссию пропорционально уплаченной сумме — это регулируется условиями банковского договора.

Финансовая выгода рассрочки также не гарантирована. В зависимости от основания, по которому она даётся, могут начисляться проценты. Например, если рассрочка дана во избежание банкротства, проценты считаются из половины ключевой ставки ЦБ РФ. При этом при рассрочке из-за непоступления бюджетных средств (подпункт 2 пункта 2 статьи 64 НК РФ) проценты не начисляются. При оценке целесообразности нужно сопоставить график платежей с расходами на обеспечение и возможными процентами.